Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 6 )

Метод ФИФО чаще применяется в случаях, когда размер и стоимость единиц материалов являются значительными, когда материалы легко идентифицируются как принадлежащие определенной закупочной партии, и когда одновременно имеется сравнительно небольшое количество получателей каждого вида материалов.

Применение метода ФИФО несколько затрудняется, если отпуск материалов в производство осуществляется часто, в небольших количествах и по различным ценам. Дополнительные сложности при калькуляции себестоимости производимой продукции могут также возникать при возвращении материалов поставщикам или на склад.

Метод ФИФО имеет ряд преимуществ. Во-первых, стоимость используемых материалов включается в затраты, систематически следуя определенной логике. Во-вторых, такое движение материалов, происходящее в непрерывной, упорядоченной манере, представляет собой условие, необходимое для осуществления эффективного контроля за расходованием материалов, которые подвержены разрушению, порче и изменениям качества и др. И, в-третьих, стоимость запаса материалов оценивается по ценам последних закупок, которые приближены к текущим рыночным ценам.

Проиллюстрируем метод ФИФО на следующем примере, представленном в табл. 2.

Таблица 2

Метод средней себестоимости. Согласно данному методу оценка стоимости отпускаемых со склада материалов производится по фактической себестоимости, что более логично по сравнению с методом ФИФО. В течение отчетного периода (как правило, месяца) материалы поступают в производство по ценам, рассчитанным по методу средней взвешенной (самый распространенный подход). Такая средневзвешенная цена определяется путем деления общей себестоимости всех материалов определенного вида на число имеющихся в наличии единиц материалов.

Цены пересчитываются каждый раз, когда материалы поступают на склад, следовательно, стоимость материалов, отпущенных в производство, и материалов, оставшихся на складе, будет регулярно переоцениваться по последним средним издержкам. В случаях, когда материалы возвращаются поставщикам, или когда избыточный отпуск материалов снова приходуется на склад, может быть рассчитана новая средняя себестоимость, однако для практических целей представляется достаточным сократить или увеличить итоговое количество и себестоимость, допуская при этом, что цена за единицу остается неизменной.

Метод средней стоимости удобен в применении, если материалы достаточно разнообразны, имеют низкую себестоимость единицы материала, а также, при частых изменениях цен. Он минимизирует эффект необычно высоких или необычно низких цен на материалы, сделав тем самым возможными более устойчивые оценки себестоимости.

Достаточно трудоемкие расчеты средних цен долгое время считалась недостатком данного метода, особенно, если они сопровождались ежедневным текущим учетом материалов. Однако с применением компьютерных технологий такие расчеты существенно упростились. При методе средней стоимости запасы материалов оцениваются по цене издержек, что мало соответствует текущим рыночным ценам.

Расчеты согласно методу средней стоимости представлены в табл. 3.

Таблица 3

Метод ЛИФО – оценка отпуска материалов по ценам последних закупок. Согласно методу ЛИФО отпуск материалов в производство осуществляется по цене последней партии. Когда количество, списанное в производство по цене последней партии, сравняется с количеством материалов в последней партии, используется цена предыдущей партии и так далее. Именно самая последняя себестоимость (или стоимость замещения потребленных материалов) является основным фактором при приведении в соответствие себестоимости продаж с доходом для целей определения прибыли.

При применении метода ЛИФО может быть использовано несколько подходов, каждый из которых приводит к различным издержкам на отпущенные материалы и запасам на конец периода, а, следовательно, и к различной прибыли. Основным различием между вариантами применения ЛИФО является временной интервал между оценкой запасов. Самым распространенным подходом является расчет нового остатка после каждого получения и каждого отпуска материалов (данный способ показан в нижеследующей таблице 4).

К числу достоинств метода ЛИФО можно отнести то, что используемые материалы оцениваются систематически и наиболее реалистично, поскольку на текущее потребление относятся наиболее поздние по времени издержки. Кроме того, в период инфляции цены последних покупок относятся непосредственно к периодам роста цен, что приводит к сокращению прибыли и экономии за счет налоговой отсрочки.

Однако метод ЛИФО имеет и ряд существенных недостатков, главным из которых является то, что законодательство многих стран ограничивает его применение для целей составления внешней отчетности. В ситуации, когда материальные запасы могут сокращаться по причине недоступности материалов на момент их потребления, создается несоответствие между текущими доходами и издержками, которые рассчитываются, исходя из прошлых цен. Для устранения такого несоответствия компаниям, применяющий метод ЛИФО, приходится прибегать к дополнительным корректировочным процедурам.

Таблица 4

По себестоимости каждой единицы. Данный метод подходит для отраслей, где материальные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или имеются запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Поскольку, как правило, такие материалы достаточно дорогие, учетные записи и расчет себестоимости ведутся для каждой единицы.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38