Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 24 )

Следовательно, нет необходимости стоимость готовой продукции, передаваемой из одного цеха в другой для дальнейшей обработки, детализировать по элементам затрат. Такие затраты целесообразно показывать в общей сумме. Такой подход приводит к тому, что себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу средней стоимости, содержит некоторые затраты предыдущего периода, поскольку при ее калькулировании стоимость незавершенного производства на начало периода добавляется к затратам текущего отчетного периода.

§ 3. Применение метода ФИФО при расчете условного объема производства

п. 1. Расчет условного объема производства по методу ФИФО и его основные отличия от метода средней стоимости

Как было отмечено в предыдущей статье, объем производства не является простой суммой полностью и частично готовых единиц продукции, а измеряется в условных (эквивалентных) единицах. По методу ФИФО условный объем производства рассчитывается следующим образом:

«Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые единицы»[35].

Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО и по методу средней стоимости.

Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкой в текущем отчетном периоде, а другая – из единиц, и начатых и законченных в течение отчетного периода.

Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенных в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет запасов в незавершенном производстве в условные единицы.

Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода – объем работ, выполненный до стадии частичной готовности продукции (аналогично расчету по методу средневзвешенной). Различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства и определяется это теми задачами, которые оба метода призваны решить.

Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что существенно упрощает процесс калькулирования.

Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода.

Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости.

Метода ФИФО, так же, как и метод средней стоимости, будет осуществлена на примере проиллюстрирован отчета о себестоимости продукции, исходя из условий того же примера. Компания имеет два цеха, производственный процесс начинается в первом цехе, полученные в нем единицы продукции переводятся во второй цех, где они проходят соответствующую обработку и превращаются уже в готовую продукцию.

Все основные материалы, необходимые для производства продукции, закладываются в начале процесса в первом цехе. Трудовые и накладные расходы цех несет приблизительно в равной степени в течение всего процесса, и их можно рассматривать вместе как конверсионные (добавленные) затраты. Задачей компании является определение себестоимости законченных обработкой единиц продукции и оценка незавершенного производства на конец отчетного периода. Данные для составления отчета о себестоимости по первому цеху представлены в табл. 21.

Таблица 21

п. 2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху

Подготовка отчета о себестоимости по методу ФИФО предполагает те же этапы, что и его подготовка по методу средней стоимости. Однако метод ФИФО отделяет единицы продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода от единиц продукции, начатых и законченных обработкой в течение отчетного периода. Поэтому и распределение затрат по методу ФИФО является более комплексным, чем по методу средней взвешенной.

Первый этап. Часть отчета, отражающая количественные показатели, схожа при использовании обоих методов. Однако, как уже отмечалось, метод ФИФО выделяет три категории единиц продукции, на которые относятся затраты текущего отчетного периода:

единицы продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода;

единицы продукции, начатые и законченные в течение отчетного периода;

единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Единицы продукции из начального запаса дорабатываются первыми и передаются во второй цех. В течение отчетного периода первый цех начинает производить другие единицы продукции, часть которых по состоянию на конец отчетного периода становится готовой продукцией и передается во второй цех, а часть остается в составе незавершенного производства. Три категории единиц продукции используются в последующих этапах подготовки отчета о себестоимости для определения переданных во второй цех затрат и для оценки незавершенного производства на конец периода.

В нашем примере в незавершенном производстве на начало отчетного периода было 100 единиц продукции, которые, согласно методу ФИФО, первыми завершаются обработкой и передаются во второй цех. Поскольку всего передается 800 готовых единиц продукции, следовательно, 700 единиц продукции были начаты и закончены производством в текущем отчетном периоде. Следует отметить, что хотя в нашем примере получаются те же 700 единиц продукции, не следует определять их как разницу между 900 единицами продукции, начатыми производством, и 200 единицами продукции, оставшимися в незавершенном производстве на конец отчетного периода. Отчет может содержать данные о производственных потерях, что будет рассмотрено в следующей статье, и в подобном случае результат совпадать не будет. Расчеты по первому этапу показаны в табл. 22.

Таблица 22

Второй этап. Отличия в составлении отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости особенно наглядно проявляются при расчете условного объема производства. Поскольку для целей калькулирования себестоимости единицы продукции метод ФИФО учитывает затраты только текущего отчетного периода, при расчете условных единиц продукции по незавершенному производству на начало периода объем работ, уже осуществленный по производству таких единиц продукции, и объем производства, требуемый для их завершения обработкой, делится между отчетными периодами. Физические единицы из незавершенного производства на начало периода пересчитываются в условные единицы с учетом степени готовности по материалам и добавленным затратам следующим образом.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38