Непроизводственные накладные расходы, как правило, рассматриваются как затраты периода и не относятся на заказы, а списываются на себестоимость продаж. Существует практика закладывать определенный процент прибыли в цену каждого продукта, что дает возможность обеспечить дополнительную прибыль в возмещение непроизводственных накладных расходов. Поэтому в данной статье будет рассмотрено распределение только производственных накладных расходов.

Классификация издержек по функциональной принадлежности нужна для учета издержек и общего управления ими, поэтому также необходимо провести дальнейшую классификацию издержек в зависимости от принадлежности к тому или иному подразделению, с тем, чтобы осуществлять управление издержками на всех уровнях управления предприятием. Многие издержки носят комплексный характер, так как они рассматриваются в совокупности и относятся к деятельности нескольких подразделений. Иными словами, характерная черта таких затрат состоит в том, что нельзя определить места из возникновения без использования механизма распределения, предполагающего применение ряда методик. Распределение накладных производственных расходов проходит несколько этапов.

п. 2. Первичное распределение производственных накладных расходов

Отнесение производственных накладных расходов на центры возникновения затрат. Отнесение накладных расходов на центры возникновения затрат связано с разделением предприятия в целях управленческого учета на сегменты, как правило, представляющие собой структурные подразделения. С точки зрения бухгалтерского учета разделение предприятия на отдельные подразделения обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и заказов, а также осуществление контроля уровня накладных расходов по центрам ответственности.

Система сбора информации о затратах также должна соответствовать подразделениям, выделяемым на предприятии для целей обеспечения производственного процесса. Создание оптимальной структуры производственных подразделений для целей исчисления издержек и контроля их уровня представляет непростую задачу для любого предприятия. Исчисление себестоимости заказа предусматривает включение в нее всех издержек производства независимо от того, являются ли они прямыми или косвенными по отношению к данному заказу. Поскольку накладные расходы распределяются на всю продукцию, неточная классификация прямых затрат, относящихся только на один заказ, в качестве косвенных приведет к неточному исчислению себестоимости заказов.

Накладные расходы собирают, регистрируют и обобщают непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. В ряде случаев природа расходов и/или организационная структура предприятия позволяют достаточно точно идентифицировать накладные расходы с конкретными подразделениями, т. е. выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются как косвенные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые затраты этих подразделений, а затем теряют это свойство. Например, заработная плата начальника ремонтного цеха представляет собой статью косвенных производственных расходов (непрямые трудозатраты) и может быть прямо отнесена на затраты механического цеха. Однако далее она войдет в группу расходов по ремонту и эксплуатации основных средств[24].

Распределение косвенных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Если какая-либо статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат, и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они осуществляются. Например, арендная плата за здание завода взимается со всего предприятия в целом, а не с каждого конкретного цеха, расположенного в этом здании. В данном случае расходы на аренду являются косвенными производственными расходами и требуют распределения между различными центрами затрат (цехами). Для того, чтобы осуществить разделение общих расходов между центрами затрат, необходимо выбрать приемлемую базу распределения.

Необходимым условием первичного распределения является наличие определенной информации статистического и бухгалтерского характера. Статистическая информация собирается о предприятии в целом (размеры земельного участка и зданий, арендованных площадей и т. д.), о машинах и оборудовании (нахождение в конкретных подразделениях), о рабочих и служащих предприятия (численность, квалификация и т. д.) и т. п. Бухгалтерская информация имеет отношение к имуществу предприятия в денежном выражении и обычно отражается в учетных регистрах.

Выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных случаях основывается на произвольных решениях. Избранная база распределения должна: во-первых, быть достаточно простой в использовании; во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями; в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности; в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения накладных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат). Накладные расходы могут зависеть от следующих факторов: продолжительность (время) работ, количество обрабатываемых деталей и изделий, вес обрабатываемых материалов и полуфабрикатов, размер площади, длительность периода, стоимость имущества и т. д.

Вполне возможны ситуации, когда ни измерение потребления расходов (первый этап), ни их распределение пропорционально какому-либо базису (второй этап) не смогут обеспечить правильного отнесения этих расходов на подразделения. Например, если оборудование какого-либо подразделения временно простаивает, то согласно принятому подходу к распределению накладных расходов данное подразделение не будет освобождено от уплаты за электроэнергию, а все равно понесет всю приходящуюся на данное подразделение часть расходов. Условные базы распределения, применяемые к таким косвенным расходам, как аренда, амортизация и т. п., также являются не самым лучшим способом отождествления их с потребляющими подразделениями.

п. 3. Перераспределение расходов обслуживающих подразделений между производственными подразделениями (вторичное распределение)

Производственные и обслуживающие подразделения. Наиболее часто применяется разделение предприятия на структурные подразделения в зависимости от выполняемых ими функций. Такие подразделения можно классифицировать по двум основным группам: производственные подразделения и обслуживающие подразделения. Производственные подразделения включают отделы и группы, которые осуществляют основную деятельность данной организации. В качестве примера подобных отделов можно привести такие производственные цехи, как монтажный, сборочный, механический и т. п. Количество используемых производственных подразделений зависит от того, какое значение в системе учета затрат уделяется контролю уровня издержек.

Обслуживающие подразделения, напротив, не заняты непосредственно в основной деятельности, они осуществляют вспомогательное обслуживание, необходимое для облегчения основного производственного процесса. Примерами таких обслуживающих подразделений могут быть склады, ремонтные службы и т. п. Правильный выбор и организация обслуживающих подразделений оказывают значительное влияние на осуществление эффективного контроля и исчисление издержек. Представление услуг производственным и обслуживающим подразделениям может быть организовано следующими способами: через создание отдельного обслуживающего подразделения для реализации каждой функции; через сочетание реализации нескольких функций в одном подразделении; через сосредоточение всех издержек по обслуживанию в одном подразделении.

При определении видов и числа обслуживающих подразделений следует учитывать число работников, необходимое для реализации каждой обслуживающей функции, издержки по предоставлению этой услуги, ее важность и т. п. Даже в крупных компаниях редко создаются отдельные подразделения для выполнения каждой обслуживающей функции. Когда реализацию определенных обслуживающих функций обеспечивает относительно небольшое количество работников, деятельность которых тесно связана, экономическая целесообразность обычно требует объединения данных функций, решение о котором принимается исходя из индивидуальных особенностей каждой компании.

Несмотря на то, что обслуживающие подразделения не заняты непосредственно в основном производстве, их затраты рассматриваются, как правило, как часть расходов по производству конечного продукта или услуги, то есть так же как расходы на прямые материальные и трудовые затраты. Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений осуществляется лишь после того, как было сделано их первичное отнесение и распределение по центрам затрат. Отправным пунктом для вторичного распределения является общая сумма накладных расходов подразделений, рассчитанная при их отнесении и первичном распределении.

Существуют несколько основных решений, которые необходимо принять при распределении затрат обслуживающих подразделений. Данные решения касаются: (1) выбора подходящей базы распределения, (2) распределения затрат на взаимные услуги между обслуживающими подразделениями, (3) распределения затрат в соответствии с их поведением по отношению к изменениям объема производства, и (4) принятия решения по поводу распределения сметных или фактических затрат.

Выбор базы распределения. Вторичное распределение (перераспределение) так же, как и первичное распределение накладных расходов требует выбора приемлемой базы распределения. Можно выделить следующие базовые положения, на основе которых осуществляется выбор базы вторичного распределения. Во-первых, применение того же критерия, что и при первичном распределении – способность к потреблению как таковому, иными словами, потребление услуг, оказанных обслуживающими подразделениями производственным подразделениям. Во-вторых, способность или возможность потребляющих эти услуги подразделений получать прибыль, после того, как они произвели указанные расходов.

Базы распределения затрат обслуживающих подразделений на производственные могут включать часы работы, количество сотрудников, количество заказов, размеры площадей и другие величины. После того, как выбор сделан, базы распределения, как правило, остаются неизменными в течение длительного периода времени, поскольку данное решение является частью основной политики компании. В отсутствие подходящей базы распределения на основе потребления, расходы могут показывать «стоимость деловой активности», базирующуюся на объеме производства потребляющих подразделений. При таком подходе допускается некоторый приемлемый уровень соотношения между расходами обслуживающего подразделения и деловой активностью производственного подразделения, и поэтому объем производства в качестве базы распределения более целесообразно применять к переменным расходам обслуживающих подразделений.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38