Поскольку по условию примера все материалы закладываются в начале процесса, отпускаемые в производство в текущем отчетном периоде материалы относятся только к тем единицам продукции, которые цех начал производить в текущем периоде. Следовательно, к 100 единицам продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода никакие материалы не добавлялись, а значит, они соответствуют нулю условных единиц (100 ед. х 0%).
Трудовые и накладные расходы, как правило, цех несет в течение всего отчетного периода. Соответственно часть этих расходов, необходимая для доработки начального запаса незавершенного производства, относится на 100 вышеназванных единиц продукции в обратной пропорции по степени завершенности. Таким образом, по добавленным затратам физические 100 единиц продукции пересчитываются в 40 условных единиц (100 ед. х (100% - 60%)).
Пересчет физических единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода, в условные единицы по методу ФИФО производится аналогично пересчету по методу средней стоимости. Все произведенные вычисления по определению условного объема производства представлены в табл. 23.
Таблица 23
Физичес- кие единицы | Условные единицы | ||
Матери- альные затраты | Добавлен-ные затраты | ||
Количество единиц продукции, законченных обработкой и переданных во второй цех: - из незавершенного производства на начало отчетного периода (100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам) - из начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде | 100 700 | - 700 | 40 700 |
Количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода, имеющих 100% готовности по материалам и 30% по добавленным затратам | 200 | 200 | 60 |
Всего единиц продукции на конец отчетного периода | 1000 | 900 | 800 |
Третий этап. Дополнительные различия между составлением отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости проявляются в расчете себестоимости единицы продукции. Как уже отмечалось ранее, для целей калькулирования себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Поэтому использование данного метода не требует детализации стоимости незавершенного производства на начало периода по элементам затрат, а оперирует только общей оценкой данного запаса. В нашем примере скорее учитываются общая стоимость незавершенного производства в 17000 руб., чем выделенные в отдельные статьи материальные, трудовые и производственные накладные расходы. В то же время метод средней стоимости предполагает такую детализацию стоимости начального запаса с тем, чтобы его каждую статью затрат отдельно суммировать с соответствующими статьями затрат текущего отчетного периода.
Цех имеет 100 единиц продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, требующих дополнительных затрат по дальнейшей обработке. На эти 100 единиц начального запаса, которые имеют 60% готовности в прошлом отчетном периоде, в текущем отчетном периоде будут отнесены оставшиеся 40% трудовых и накладных расходов. Себестоимость условной единицы по добавленным затратам составит 200 рублей (160000 руб.: 800 ед.).
Для расчета себестоимости условной единицы по материалам также учитываются только текущие затраты в 90000 руб., что дает 100 руб. на единицу (90000 руб. : 900 ед.). Себестоимость единицы продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде, составляет, соответственно 300 руб. (100 руб. + 200 руб.). Калькуляция себестоимости единицы продукции в обобщенном виде приведена в табл. 24.
Таблица 24
Расчет себестоимости единицы продукции (этап 3) | Всего | Матери- альные затраты | Добавлен- ные затраты |
Затраты текущего отчетного периода, руб. | 250000 | 90000 | 160000 |
Условные единицы | - | 900 | 800 |
Себестоимость единицы продукции, руб. | 300 | 100 | 200 |
Четвертый этап. Распределение затрат между продукцией, законченной обработкой и переданной в следующий цех, и продукцией, оставшейся в незавершенном производстве на конец периода, по методу ФИФО также имеет свои особенности. Затраты, переданные во второй цех, показываются в отчете о себестоимости не в общей сумме, как по методу средней стоимости, а подразделяются на стоимость продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимость продукции, начатой и законченной в течение отчетного периода.
Сначала определяется стоимость переданных во второй цех единиц продукции из начального запаса незавершенного производства. Она состоит из двух частей. Одна часть представляет собой затраты, понесенные цехом в прошлом отчетном периоде (в нашем примере это 17000 рублей). Как уже отмечалось, по методу ФИФО не требуется детализировать стоимость начального запаса по элементам затрат, и она включается в расчет передаваемых во второй цех затрат в общей сумме.
Другая часть передаваемой стоимости отражает затраты на доработку продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода. Их сумма не включает материальные затраты, поскольку они были понесены в прошлом отчетном периоде. Трудовые и накладные расходы относятся на остаток незавершенного производства, перенесенный из предыдущего отчетного периода, для расчета общей стоимости передаваемой во второй цех продукции из начального запаса. В нашем примере добавленные затраты составят:
200 руб. х 40 ед. = 800 руб.,
а общая стоимость 8000 руб. + 17000 руб. = 25000.
Даже рассчитывается стоимость продукции, начатой и законченной обработкой в отчетном периоде и имеющей полную степень готовности по материальным и добавленным затратам. Данная стоимость составит 700 ед. х 300 руб./ед. = 210000 руб.
Теперь можно определить общую сумму передаваемых во второй цех затрат: 25000 руб. + 210000 руб. = 235000 руб.
Последним шагом является оценка стоимости незавершенного производства на конец периода, которая производится аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Поскольку единицы в незавершенном производстве на конец отчетного периода полностью укомплектованы материалами, мы относим себестоимость единицы продукции по материальным затратам 100 руб. ко всем 200 единицам продукции в незавершенном производстве (физические единицы равны условным единицам) и получаем 20000 руб.
По трудовым и накладным ресурсам единицы продукции в незавершенном производстве имеют 30% готовности и соответствуют 60 условным единицам, себестоимость каждой из которых составляет 200 рублей. Следовательно, незавершенное производство на конец отчетного периода по добавленным затратам оценивается в 12000 руб. Суммируя результаты, мы получаем общую стоимость незавершенного производства наконец периода
20000 руб. + 12000 руб. = 32000 руб.
Результаты расчетов по распределению затрат первого цеха представлены в табл. 25. Все четыре рассмотренные этапа объединены в отчете о себестоимости (табл. 26).
Таблица 25
Распределение затрат (этап 4) | Готовая продукция | Незавершенное производство | ||
из незавер- шенного производства на начало периода | начатая и закончен- ная в течение периода | Материа- льные затраты | Добавлен-ные затраты | |
Условные единицы | 40 | 700 | 200 | 60 |
Себестоимость единицы продукции, руб. | 200 | 300 | 100 | 200 |
Себестоимость продукции в незавершенном производстве, руб. | 8000 | - | 20000 | 12000 |
Себестоимость незавершенного производства на начало периода, руб. | 17000 | - | - | - |
Общая себестоимость, руб. | 25000 | 210000 | 32000 |
Таблица 26
Отчет о себестоимости
Компании Х (цех 1)
Количественные показатели | Целые Единицы | Условные единицы |
| ||
Материа- льные затраты | Добавлен- ные затраты |
| |||
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период: |
| ||||
• из незавершенного производства на начало периода (100% готовности по материалам и 60% по конверсионным затратам) | 100 |
| |||
• из начатых производством в течение отчетного периода | 900 |
| |||
Всего единиц продукции | 1000 |
| |||
| |||||
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода: |
| ||||
• законченных обработкой и переданных во второй цех из незавершенного производства на начало периода • начатых и законченных обработкой в течение периода и переданных во второй цех • всего переданных во второй цех | 100 700 800 | - 700 700 | 40 700 740 |
| |
• оставшихся в незавершенном производстве на конец периода (100% готовности по материалам и 30% готовности по добавленным затратам) | 200 | 200 | 60 |
| |
Всего единиц продукции | 1000 | 900 | 800 |
| |
| |||||
Материа- льные затраты | Добавлен- ные затраты | Всего затрат | |||
Расчет себестоимости единицы продукции | |||||
• затраты текущего периода, руб. | 90000 | 160000 | 250000 | ||
• условные единицы | 900 | 800 | - | ||
• себестоимость единицы продукции, руб. | 100 | 200 | 300 | ||
Затраты первого цеха за отчетный период, руб.: | |||||
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода | 5000 | 12000 | 17000 | ||
• затраты, добавленные цехом за отчетный период | 90000 | 160000 | 250000 | ||
Всего затрат учтено | 95000 | 172000 | 267000 | ||
Распределение затрат | |||||
• затраты, переданные во второй цех, всего, руб. · стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки · стоимость единиц продукции, начатых и законченных в текущем периоде | 17000 | - (0 х 100) | 8000 (40 х 200) | 235000 25000 210000 (700 х 300) | |
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, руб. | 20000 (200 х 100) | 12000 (60 х 200) | 32000 | ||
Всего затрат распределено, руб. | 267000 |
п. 3. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 |
