Метод чистой стоимости реализации. Продукты, которые еще не достигли в точке разделения стадии продажи, и поэтому не имеют рыночной стоимости, требуют дальнейших шагов по распределению комплексных затрат. При этом определяется гипотетическая рыночная стоимость в точке разделения, которая рассчитывается путем вычитания делимых затрат (затрат после точки разделения) из рыночной стоимости в первом возможном пункте продаж каждого совместно производимого продукта.
Делимые затраты включают не только производственные затраты, связанные с дальнейшей обработкой, но и административные и коммерческие расходы, относящиеся к конкретным продуктам. Если делимые затраты являются существенными и сильно варьируются между продуктами, такие расходы обязательно должны быть учтены при распределении комплексных затрат между продуктами. Данный подход к распределению комплексных затрат получил название метода чистой стоимости реализации.
Методу чистой стоимости реализации присуще допущение, заключающееся в том, что самым оптимальным приближением к гипотетической рыночной стоимости совместно производимых продуктов в точке разделения является первый пункт возможной реализации после точки разделения даже в тех случаях, когда возможны несколько пунктов продаж. Иными словами, если продукт в результате обработки после точки разделения может быть продан как продукт А (первый пункт реализации), а еще после дальнейшей обработки – как улучшенный продукт А (второй пункт реализации) и так далее, все равно для распределения комплексных затрат принимается во внимание рыночная (продажная) стоимость продукта А (а не улучшенных продуктов А).
Если часть совместно производимых продуктов может быть продана в точке разделения, а часть требует дальнейшей обработки, то для распределения комплексных затрат между продуктами первой группы в качестве базы целесообразно использовать фактическую рыночную стоимость в точке разделения, а для второй группы – приблизительную рыночную стоимость.
Представленная далее табл. № 43 показывает все необходимые процедуры по распределению комплексных затрат по методу чистой стоимости реализации.
Таблица № 43
Комплексные продукты | Рыночная (продажная) стоимость (руб.) | Затраты после точки разделения (руб.) | Чистая стоимость реализации (гипотети ческая рыночная стоимость) (руб.) | Распределение чистых комплексных затрат (руб.) |
А | 160000 | 40000 | 120000 | 120000 / 300000 х 200000 = 80000 |
Б | 100000 | 16000 | 84000 | 84000 / 300000 х 200000 = 56000 |
В | 140000 | 44000 | 96000 | 96000 / 300000 х 200000 = 64000 |
Всего | 400000 | 60000 | 300000 | 200000 |
Поскольку использование рыночной (продажной) стоимости в качестве базы распределения комплексный затрат предполагает, что каждый совместно производимый продукт является прибыльным, то можно применить несколько иную технику расчета. Определяется отношение совокупных затрат к гипотетической рыночной стоимости в точке разделения: 200000 / 300000 = 0,7, и полученная доля умножается на рыночную стоимость каждого продукта. Результаты таких расчетов приведены в табл. № 44.
Таблица № 44
Комплекс-ные продукты | Чистая стоимость реализации (руб.) | Распределение чистых комплексных затрат (руб.) |
А | 120000 | 0,7 х 120000 = 80000 |
Б | 84000 | 0,7 х 84000 = 56000 |
В | 96000 | 0,7 х 96000 = 64000 |
Всего | 300000 | 200000 |
Запасы совместно производимых продуктов оцениваются в сумме распределенных на них комплексным затратам и относящихся к ним делимых затрат. Таким образом, метод, базирующийся на чистой стоимости реализации, приводит к следующей оценке запасов (табл. № 45).
Таблица № 45
Комплексные Продукты | Чистые комплексные затраты (руб.) | Затраты после точки разделения (руб.) | Оценка запасов (руб.) |
А | 80000 | 40000 | 120000 |
Б | 56000 | 16000 | 72000 |
В | 64000 | 44000 | 108000 |
Всего | 200000 | 100000 | 300000 |
Количественный метод. Данный метод предполагает распределение комплексных затрат на базе единиц измерения таких как тонны, литры, кубические метры и т. п. Так, в нефтепереработке единица калькуляции – одна тонна нефтепродуктов. Естественно, совместно производимые продукты должны быть измерены в таких единицах. Если это не представляется возможным, единицы должны быть пересчитаны в общий для всех производимых единиц показатель (например, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества - азота, фосфора, калия).
Сторонники количественного метода распределения комплексных затрат считают, что поскольку совместно производимые продукты получаются из общих материальных, трудовых и производственных накладных расходов, на все продукты следует распределить часть комплексных затрат на базе общих единиц измерения. Как уже было отмечено ранее, данный метод полностью игнорирует рыночную (продажную) стоимость продуктов.
Данные, представленные ниже в табл. № 10, иллюстрируют распределение чистых комплексных затрат на три совместно производимых продукта. Например, поскольку было выпущено 25000 т продукта А, произведенного из 100000 т совместных продуктов данной партии, на него относятся комплексные затраты в размере:
25000 /100000 х 200000 = 50000 руб.
Аналогично рассчитываются затраты, отнесенные на продукты Б и В.
Таблица № 46
Комплексные продукты | Объем производства (т) | Распределение чистых комплексных затрат |
А | 25000 | 25000 / 100000 х 200000 = 50000 руб. |
Б | 35000 | 35000 / 100000 х 200000 = 70000 руб. |
В | 40000 | 40000 / 100000 х 200000 = 80000 руб. |
Всего | 100000 | 200000 руб. |
Количественный метод предполагает, что при производстве одной тонны любого продукта предприятие несет одинаковые затраты на тонну продукции. Поэтому более простой способ распределения комплексных затрат с применением количественного метода заключается в следующем. Сначала рассчитывается себестоимость производства одной тонны:
200000 / 100000 = 2 руб.
Затем полученная себестоимость умножается на количество тонн каждого продукта для распределения комплексных затрат, как это показано ниже в табл. № 47.
Таблица № 47
Комплексные продукты | Распределение чистых комплексных затрат |
А | 25000 х 2 = 50000 (руб.) |
Б | 35000 х 2 = 70000 (руб.) |
В | 40000 х 2 = 80000 (руб.) |
Всего | 200000 (руб.) |
Для целей оценки стоимости запасов после распределения чистых комплексных затрат между совестно производимыми продуктами по количественному методу к себестоимости совместно производимых продуктов добавляются затраты после точки разделения. В нашем примере оценка запасов будет выглядеть следующим образом (табл. № 48).
Таблица № 48
Комплексные продукты | Распределенные комплексные затраты (руб.) | Затраты после точки Разделения (руб.) | Оценка запасов (руб.) |
А | 50000 | 40000 | 90000 |
Б | 70000 | 16000 | 86000 |
В | 80000 | 44000 | 124000 |
Всего | 200000 | 100000 | 300000 |
Метод средней себестоимости единицы продукции. Данный метод является разновидностью метода натуральных показателей и предполагает распределение комплексных затрат на основе единиц выпуска продукции, не принимая во внимание вес или рыночную (продажную) стоимость для расчета комплексных затрат на единицу. Сторонники данного подхода полагают, что все продукты, выпущенные из одного процесса, должны получить часть совокупных комплексных затрат пропорционально количеству произведенных единиц. Основным преимуществом данного метода является его простота.
Средняя себестоимость единицы получается путем деления совокупных комплексных затрат на общее количество произведенных единиц. Метод средней себестоимости единицы продукции часто используется для распределения комплексных затрат на различные продукты на основе нормативных ставок. Пока единицы продукции производятся в одинаковых условиях и не слишком отличаются друг от друга, данный метод можно применять без каких-либо корректировок. Если условия производства меняются, то использование метода средней себестоимости единицы продукции весьма затруднительно. Ниже в табл. № 49 данный метод проиллюстрирован.
Таблица № 49
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 |
