Существуют два основных способа распределения взаимных услуг – метод повторного распределения и метод системы уравнений. Метод повторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Метод системы уравнений предполагает использование системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать.

Проиллюстрируем приведенные выше методы распределения производственных накладных расходов на упрощенном примере:

Предприятие имеет два производственных подразделения (А и В) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в рублях представлены в таблице 5:

Таблица 5

Данные для распределения накладных расходов

Предположим, что затраты на контроль в размере 2000 рублей относятся к складу и 1000 рублей – к ремонтному цеху.

Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а склада - распределяются на базе стоимости выданных материалов.

Сначала необходимо часть накладных расходов отнести на конкретные подразделения, а часть расходов, общих для нескольких подразделений, - распределить между производственными и обслуживающими подразделениями (первичное распределение). Эта процедура производится независимо от избранного метода распределения косвенных расходов (прямого, пошагового и распределения взаимных услуг), поскольку применение указанных методов производится на следующем этапе (вторичное распределение). Данные по отнесению и распределению накладных расходов представлены ниже в таблице 6:

Таблица 6

Отнесение и распределение накладных расходов

Следующий шаг зависит от методов распределения накладных расходов, предполагающих перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные.

Прямой метод

Прямое распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8120 рублей между производственными подразделениями А и В пропорционально стоимости выданных материалов, т. е. в соотношении 30000 : 20000 или 3 : 2.

Отнесено на подразделение А. 3/5 х 8120 = 4872

Отнесено на подразделение В. 2/5 х 8120 = 3248

Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6520 рублей производится пропорционально стоимости оборудования, т. е. в соотношении 80000 : 40000 или 2 : 1.

Отнесено на подразделение А. 2/3 х 6520 = 4347

Отнесено на подразделение В. 1/3 х 6520 = 2173

Окончательное распределение затрат склада и ремонтного цеха между производственными подразделениями А и В по прямому методу (в рублях) представлено в таблице 7.

Таблица 7

Распределение накладных расходов по прямому методу

Пошаговый метод

При пошаговом методе сначала распределяем затраты склада, как большие по сумме (согласно предположению, что оно оказывает услуги больше, чем потребляет), между производственными подразделениями А и В и ремонтным цехом. В качестве базы распределения также принимаем стоимость выданных материалов: соотношение 30000 : 20000 : 5000 или 6 : 4 : 1.

Отнесено на подразделение А. 6/11 х 8120 = 4429

Отнесено на подразделение В. 4/11 х 8120 = 2953

Отнесено на ремонтный цех. 1/11 х 8120 = 738

Распределение затрат ремонтного цеха производится только между производственными подразделениями А и В, поскольку больше нет обслуживающих подразделений, однако сумма распределяемых затрат уже составляет 7258 рублей (6520 + 738). База распределения та же, что и при прямом методе, - стоимость оборудования: соотношение 80000 : 40000 или 2 : 1.

Отнесено на подразделение А. 2/3 х 7258= 4839

Отнесено на подразделение В. 1/3 х 7258= 2419

Окончательное распределение затрат обслуживающих подразделений по пошаговому методу показано в рублях в таблице 8.

Таблица 8

Распределение накладных расходов по пошаговому методу

Как показывает приведенный пример, пошаговый метод требует некоторых дополнительных расчетов. Однако такие дополнительные операции по калькулированию, на наш взгляд, едва ли оправданы теми незначительными различиями, которые получаются при использовании прямого и пошагового методов.

Метод распределения взаимных услуг (повторное распределение)

Распределение затрат склада и ремонтного цеха по методу повторного распределения происходит пропорционально тем же базам распределения, что и по прямому и пошаговому методам.

Затраты склада распределяются на базе стоимости выданных материалов в пропорции: 30000 : 20000 : 5000 или 6 : 4 : 1.

Затраты ремонтного цеха распределяются по стоимости оборудования в пропорции: 80000 : 40000 : 40000 или 2 : 1 : 1.

Данные по повторному распределению затрат обслуживающих подразделений представлены в рублях в таблице 9.

Таблица 9

Распределение накладных расходов по методу повторного распределения

Метод распределения взаимных услуг (система линейных уравнений)

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38