Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 31 )

Трудовые и накладные расходы цех несет равномерно в течение всего производственного процесса, а значит, выявленные в середине процесса потери содержат 50% добавленных затрат. Для определения общей стоимости нормативных и сверхнормативных потерь отдельно рассчитывается их стоимость по материальным и по добавленным затратам.

Метод ФИФО предполагает отнесение на бракованные единицы продукции только текущих затрат. Теоретически, если все единицы продукции из начального запаса не прошли контроль, некоторые из них могли быть потеряны в процессе производства. Тем не менее для определения стоимости начального запаса, относимой на потерянные единицы, необходимо оценить количество единиц потерь из начального запаса и количество единиц, начатых и потерянных и(или) испорченных в течение периода. Поэтому принято допущение, что все потери связаны с текущим производством и, следовательно, на них распространяются лишь текущие затраты.

Таблица 35

Отчет о себестоимости

Компании L (цех 1)

(метод ФИФО)

Учет потерь, обнаруживаемых в процессе производства (с распределением нормативных потерь). Во втором примере нормативные потери не распределялись между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, а относились только на переданные в следующий цех единицы готовой продукции.

Это было связано с тем, что единицы продукции из конечного запаса незавершенного производства еще не достигали момента контроля в производственном цикле (незавершенное производство оценивалось в 30% готовности, а контроль происходил при достижении продукцией 50% степени готовности), выявленные потери относились лишь на единицы продукции, прошедшие контроль.

Однако на практике возможны ситуации, когда продукция в незавершенном производстве на конец отчетного периода достигает момента контроля, и в этом случае к решению данной проблемы возможны два подхода. Первый из них заключается в том, что «если не производить расчет эквивалентных единиц нормативных потерь, то стоимость нормативных потерь автоматически распределяется на себестоимость неотбракованной продукции. Однако результаты такого упрощенного подхода не столь точны»[39]. Второй подход является более точным и предполагает распределение стоимости нормативных потерь между готовой продукцией и конечным запасом незавершенного производства.

Используя данные представленного ранее отчета о себестоимости Компании G, составленного по методу средней стоимости (табл. 4), рассмотрим распределение стоимости нормативных потерь между готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода (табл. 6). Поскольку в нашем примере предусмотрен контроль продукции, достигшей степени готовности 30%, то в расчет условного объема производства включаются выявленные на данном этапе нормативные и сверхнормативные потери, имеющие степень готовности также 30%.

Сначала рассчитывается отдельно стоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства до момента признания потерь и стоимость нормативных и сверхнормативных потерь с учетом степени готовности по материалам и по добавленным затратам.

Затем нормативные потери распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости. После распределения нормативных потерь рассчитывается общая стоимость продукции, переданной в следующий цех, и общая стоимость незавершенного производства на конец периода.

Таблица 36

Отчет о себестоимости

Компании G (цех 1)

(метод средней стоимости)

В заключение следует еще раз подчеркнуть, что вне зависимости от наличия добавленных или потерянных единиц продукции подготовка отчета о себестоимости включает те же четыре основных этапа:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38