Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 28 )

§ 4. Добавленные единицы и единицы потерь

п. 1. Добавленные единицы продукции

В большинстве отраслей, применяющих попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все материалы, необходимые для производства продукта, закладываются в процесс в первом цехе. Однако в последующих переделах (цехах) для завершения обработки могут потребоваться дополнительные материалы. Такое добавление материалов в процесс влияет на единицы продукции и затраты по двум направлениям:

1)  дополнительные материалы увеличивают себестоимость единицы продукции, становясь частью производственного процесса, но количество единиц продукции остается прежним (например, в текстильной отрасли – отбеливание ткани, в автомобилестроении – комплектование автомобилей из готовых деталей). Дополнительные материалы необходимы для того, чтобы продукт достиг определенных качественных характеристик, комплектности и т. п.;

2)  дополнительные материалы увеличивают количество единиц продукции и вызывают изменение стоимости единицы продукции (например, в фармацевтической промышленности дистиллированная вода часто добавляется в лекарственные смеси, что вызывает увеличение количества единиц продукции и распределение затрат на большее их число).

Увеличение себестоимости единицы продукции при прежнем ее количестве. В самом простом примере добавленные материалы, такие как комплектующие детали автомобиля, не вызывают увеличения количества самих автомобилей, но увеличивают общую стоимость и себестоимость единицы продукции. Цех, закладывающий материалы в процесс, должен рассчитать себестоимость условной единицы продукции по материалам и включить материальные затраты в запас незавершенного производства.

Представленные в предыдущих разделах отчеты о себестоимости, составленные по второму цеху, как по методу средней стоимости, так и по методу ФИФО, содержали дополнительные материалы, не увеличивающие количество выпускаемых единиц продукции. Такие отчеты иллюстрировали влияние введенных во второй процесс дополнительных материалов на совокупные затраты и себестоимость единицы продукции.

Увеличение количества единиц продукции и изменение стоимости единиц продукции. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Предположим, что для изготовления краски второй цех смешивает 300 дополнительных единиц и 1000 единиц продукции, полученных из первого цеха, что увеличивает общее количество единиц смеси до 1300. Кроме этого, во втором цехе также имеется незавершенное производство на начало периода, состоящее из 200 единиц.

Учитывая то, что расчеты в первом цехе достаточно простые, сразу рассмотрим составление отчета о себестоимости по второму цеху. Составление такого отчета о себестоимости при наличии добавленных единиц продукции предполагает те же основные четыре этапа, которые были рассмотрены в двух предыдущих статьях. Поэтому мы остановимся лишь на имеющихся особенностях. Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по второму цеху, представлены в табл. 31.

Таблица 31

Как и в двух предыдущих статьях, рассмотрим составление отчетов о себестоимости как по методу средней стоимости, так и по методу ФИФО, но уже для тех ситуаций, когда введенные во второй в технологической цепочке процесс дополнительные материалы увеличивают количество выпускаемых единиц продукции.

Метод средней стоимости. Получив из первого цеха 1000 единиц продукции стоимостью 80000 руб., второй цех сразу же смешивает их с дополнительными 300 единицами продукции. Поскольку в получаемой в результате смешивания массе отдельные виды единиц продукции уже не различимы, затраты первого цеха полностью относятся на полученную смесь.

Количество условных единиц рассчитывается при этом следующим образом. Переданные в следующий цех 1400 единиц продукции суммируются с 100 единицами продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода, что дает общее количество единиц продукции – 1500. Стоимость конечного запаса незавершенного производства, выраженного в условных единицах продукции, соответствует стоимости физических единиц продукции в части затрат прошлых периодов. Это объясняется тем, что все единицы продукции второго процесса вне зависимости от стадии завершенности прошли через первый процесс и, следовательно, полностью содержат затраты первого цеха за прошлые отчетные периоды.

Таким образом для расчета себестоимости единицы продукции по затратам первого цеха к стоимости начального запаса незавершенного производства по затратам предыдущего отчетного периода прибавляются затраты, полученные из первого цеха, и их сумма делится на рассчитанные ранее условные единицы продукции:

(10000 + 80000) / 1500 = 60 руб./ед.

Дополнительные единицы продукции, добавленные вторым цехом, вызывают уменьшение себестоимости единицы продукции, поскольку происходит усреднение затрат предыдущего периода в начальном запасе незавершенного производства с затратами, полученными из первого цеха в текущем периоде и относимыми на эти дополнительные единицы продукции. Кроме того, 200 единиц начального запаса незавершенного производства имеют себестоимость единицы продукции по прошлым затратам 50 руб./ед. (10000 руб. / 200 ед.), которые также уменьшают усредненную себестоимость единицы продукции предыдущего процесса. Такое изменение себестоимости единицы продукции характерно для последовательного прохождения продукции по стадиям технологического процесса.

Общая себестоимость единицы продукции включает три составляющие: стоимость прошлых периодов, материальные затраты второго цеха и добавленные затраты второго цеха. Себестоимость единицы продукции по материальным затратам рассчитывается отдельно от затрат прошлых периодов, даже при условии, что добавление этих материалов в процесс увеличило количество выпускаемой продукции на 300 единиц.

Поэтому себестоимость единицы продукции составит:

–  по материальным затратам: (2000 руб. + 5250 руб.) / (1400 ед. + 50 ед.) = 5 руб./ед.

–  по добавленным затратам: (4000 руб. + 7800 руб.) / (1400 ед. + 75 ед.) = 8 руб./ед.

–  общая себестоимость единицы продукции: 60 + 5 + 8 = 73 руб./ед.

Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода осуществляется по той же схеме, что и все рассмотренные ранее расчеты по методу средней стоимости. Результаты произведенного распределения приведены в последней части отчета о себестоимости, представленного в табл. 32.

Таблица 32

Отчет о себестоимости

Компании Z (цех 2)

(метод средней стоимости)

Метод ФИФО. Схема калькулирования себестоимости единицы продукции при применении метода ФИФО (впрочем, как и метода средней стоимости) остается прежней. Однако увеличение единиц продукции требует дополнительных расчетов. Расчет условных единиц с учетом степени готовности по затратам прошлых периодов:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38