Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 34 )

При его применении предполагается, что все исходные затраты на материалы и все затраты процесса до точки разделения относятся на основной продукт. Однако рыночная стоимость (стоимость замещения) материалов, использованных для производства побочных продуктов, в точке разделения рассматривается как уменьшение себестоимости основного продукта.

Различия в методах. Основное различие между двумя рассмотренными методами учета побочных продуктов заключается в следующем: один метод предполагает отнесение прогнозируемых затрат на побочные продукты при их производстве, а другой – нет.

Если стоимость побочных продуктов значительная, предпочтительнее относить чистую реализационную (рыночную) стоимость на запасы побочных продуктов при их производстве. Такой подход имеет сходство с методами, применяемыми при учете комплексных продуктов (данные методы будут рассмотрены далее), и соотносит в большей степени учет побочных продуктов со временем их производства, чем ожидает их фактической продажи. Если стоимость побочных продуктов настолько мала, что не затрагивает запасы, метод чистой рыночной стоимости как прочего дохода предпочтительнее.

Другое отличие заключается в следующем. Второй метод предполагает использование фактических данных, поскольку расчет производится во время реализации побочных продуктов. В отличие от этого первый метод имеет дело с прогнозными или оценочными показателями, так как уменьшение комплексных затрат происходит во время производства побочных продуктов, т. е. до их фактической реализации.

п. 3. Методы учета совместно производимых (комплексных) продуктов

После выбора метода учета побочных продуктов комплексные затраты распределяются на совместно производимые (основные) продукты, которые рассматриваются как равнозначные объекты калькулирования. «Издержки распределяют при помощи коэффициентов пересчета. Порядок процедур такой же, как для применяемой при серийном производстве калькуляции посредством коэффициентов пересчета в условные единицы. Смысл коэффициентов пересчета тут иной. В отличие от серийного производства они не характеризуют здесь соотношение издержек разных объектов калькуляции»[47]. Для расчета коэффициентов используются, как правило, натуральные показатели либо рыночная или продажная стоимость комплексных продуктов, которые лежат в основе двух основных походов к распределению комплексных затрат на совместно производимые продукты.

Применение натуральных показателей предполагает, что каждый совместно производимый продукт приносит одинаковый доход, для получения которого предприятие понесло соответствующую объему производства каждого продукта долю комплексных издержек. Поскольку метод натуральных показателей не требует оценивать продажную или рыночную стоимость продукта, затраты могут относиться на продукты вне зависимости от соотношения дохода и объема производства.

Данный подход приводит к возможности отнесения на продукт затрат в большем объеме, чем приносимый доход. Чтобы распределение комплексных издержек обеспечивало приемлемое соотношение дохода и затрат, используют метод, базирующийся на рыночной стоимости. Объем производства может быть выражен в различных единицах измерения, что приводит к использованию следующих основных разновидностей метода натуральных показателей:

1)  количественного метода;

2)  метода средней себестоимости единицы продукции;

3)  метода весовых факторов (метода средней взвешенной).

В качестве базы распределения комплексных затрат могут использоваться продажные или рыночные цены, причем для отражения количества совместно производимых продуктов рассчитываются средневзвешенные цены. Применение рыночной или продажной стоимости для расчета коэффициентов распределения характеризует долю каждого продукта в покрытии комплексных затрат.

При повышении рыночной стоимости одного из совместно производимых продуктов комплексные издержки остаются прежними, однако, согласно методу, базирующемуся на рыночной стоимости, на этот продукт распределяется больше комплексных затрат. Иными словами, метод, базирующийся на рыночной стоимости, предполагает, что чем более высокую продажную или рыночную стоимость имеет продукт, тем большая часть комплексных затрат уходит на его производство. Существует несколько разновидностей распределения комплексных затрат на базе рыночной или продажной стоимости, основными из которых являются:

1)  метод постоянной доли валовой прибыли;

2)  метод чистой стоимости реализации.

Независимо от избранного метода, при распределении затрат комплексных производств бухгалтерам предприятий часто приходится принимать недостаточно обоснованные решения, поскольку явно более предпочтительной альтернативы не существует. По этой причине данные методы используются в основном для оценки запасов, в то время как для целей планирования и контроля они имеют ограниченное применение.

Поскольку найти оптимальный способ распределения комплексных затрат достаточно сложно, некоторые компании обходят данную проблему, относя на запасы комплексных продуктов только продажную стоимость или чистую стоимость реализации, полностью игнорируя комплексные затраты. Такой подход оправдан, если предприятие планирует небольшую долю прибыли, когда нет существенных различий между себестоимостью и продажной стоимостью. Тем не менее, более целесообразно вычитать планируемую долю прибыли из чистой стоимости реализации.

Однако, оценивая таким образом запасы комплексной продукции, компании признают доходы от продаж до момента реализации. Такой подход может оказать негативное влияние на прибыль предприятия (например, увеличение запасов повлечет за собой увеличение дохода компании, так как на себестоимость реализации будет отнесена меньшая часть затрат).

Рассмотрим вышеназванные пять методов на конкретном примере. Предположим, что предприятие выпускает один побочный продукт и три совместно производимых продукта А, Б и В. Комплексные затраты составили 210000 руб. Данные для примера приведены в табл. № 41.

Таблица 41

Для учета побочных продуктов мы выбираем первый метод, согласно которому на побочные продукты относится их прогнозируемая чистая рыночная стоимость. Эта сумма вычитается из себестоимости совместно произведенных продуктов. Таки образом, распределяемые между продуктами А, Б и В чистые комплексные затраты составят: 210000 – 10000 = 200000 руб..

Метод постоянной доли валовой прибыли. Если совместно производимые продукты можно продать сразу после их идентификации в точке разделения без дальнейшей обработки, то цены, по которым они будут продажны, можно считать рыночными. Хотя компания может решить, что экономически целесообразнее реализовать данные продукты после дальнейшей обработки, такой подход не уменьшает значимости метода постоянной доли валовой прибыли.

Сторонники данного метода считают, что комплексные затраты должны быть отнесены на продукты в соответствии с их рыночной стоимостью, поскольку при отсутствии таких затрат не существует и рыночной стоимости. Стоимость запасов совместно производимых продуктов оценивается по отнесенным на них комплексным затратам.

Метод постоянной доли валовой прибыли предполагает, что каждый совместно производимый продукт получает один и тот же процент валовой прибыли на единицу продукции, поскольку нет затрат после точки разделения. Одинаковая валовая прибыль демонстрирует важную концепцию данного метода – допущение, что каждый совместно производимый продукт вносит в точке разделения ту же долю в маржинальный доход, что и любой другой совместно производимый продукт. Вводимые в процесс затраты сопоставляются с доходами, получаемыми от каждого выпуска.

Представленная ниже табл. № 6 иллюстрирует использование метода постоянной доли валовой прибыли при распределении комплексных затрат.

Таблица № 42

Используя данные таблицы, рассчитаем валовую прибыль от совместно производимого продукта А:

160000 – 80000 = 80000 руб.

Это составляет 50% валовой прибыли для продукта А:

(80000 / 160000) х 100% = 50%.

Аналогично доля валовой прибыли рассчитывается для продукта Б:

(100000 – 50000) / 100000 = 50%

И для продукта В: (140000 – 70000) / 140000 = 50%.

Таким образом, можно сделать вывод, что использование рыночной стоимости в качестве базы распределения комплексных затрат уравнивает доход от продаж совместно производимых продуктов, или, иными словами, мы имеем дело с постоянной долей валовой прибыли для всех совместно производимых продуктов (в нашем примере – 50%).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38