Метод весовых факторов (метод средней взвешенной). Во многих отраслях по причине различий в технологии и условиях производства отдельных видов продукции рассмотренные выше методы не совсем приемлемы для распределения комплексных затрат. Компании нередко применяют весовые факторы, относимые на каждую единицу и базирующиеся на параметрах единицы продукции, сложности производства, времени, потраченном на производство единицы, различиях в требуемом уровне квалификации производственного персонала, стоимости используемых материалов и других факторах, которые управляющие расценивают как значимые или существенные для данного производства.

Сначала количество произведенных единиц каждого вида продукции умножается на количество весовых факторов, приходящихся на индивидуальные единицы продукции. Затем комплексные затраты распределяются в полученной пропорции. В табл. № 50 показано применение метода весовых факторов при распределении комплексных затрат на совместно производимые продукты.

Таблица № 50

п. 4. Особенности распределения затрат при нескольких точках разделения

Рассматривая методы распределения комплексных затрат между совместно производимыми продуктами, мы существенно упрощали задачу, используя в качестве примера производственный процесс с одной точкой разделения. Однако многие производственные операции содержат несколько таких точек. Рассмотрим следующий пример.

Предположим, что компания производит три совместных продукта – А, Б и В, имеющих продажные цены за тонну 40 руб., 60 руб. и 50 руб. соответственно. Первый цех закладывает в процесс 20000 тонн сырья общей стоимостью 400000 руб. Далее он передает 1/4 часть произведенных единиц продукции во второй цех, где они подвергаются дальнейшей обработке на сумму 60000 рублей. Второй цех несет нормативные потери, производя только 4000 тонн продукта А.

Третий цех обрабатывает остальные полученные из первого цеха единицы продукции на сумму 100000 рублей. Третья часть произведенной в данном цехе продукции передается в четвертый цех. Продукт Б, составляющий выпуск четвертого цеха, после дальнейшей обработки на сумму 100000 руб. стоит 300000 руб. Пятый цех обрабатывает 2/3 выпуска второго цеха, добавляя затраты на сумму 200000 руб., в результате чего получается продукт В, который стоит 500000 рублей.

Табл. № 51 иллюстрирует распределение комплексных затрат при нескольких точках разделения с использованием метода чистой стоимости реализации.

Таблица № 51

С учетом распределенных комплексных затрат окончательная оценка запасов будет выглядеть следующим образом (табл. № 52).

Таблица № 52

п. 5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений

Как уже отмечалось ранее, для целей оценки запасов и отражения полученных данных в финансовой отчетности компании должны распределять затраты комплексных производств, а также указывать в пояснениях к финансовой отчетности избранные методы распределения. Однако такое распределение чревато опасностью ошибочной интерпретации результатов анализа финансовой отчетности.

Конечно, существуют приемлемые способы распределения комплексных затрат, которые были рассмотрены в данной статье, тем не менее решение, связанное с выбором метода, вызывает существенные различия в оценке запасов и определении уровня прибыльности индивидуальных продуктов.

Существование целого ряда методик распределения комплексных затрат достаточно убедительно отражает то, что определение суммы затрат, которую нужно отнести на возникающие в точке разделения многочисленные продукты, является достаточно сложной процедурой вне зависимости от поставленных целей.

Принятие компанией любого метода отнесения затрат на индивидуальные продукты полностью не решает данную проблему, поэтому более предпочтительным представляется расчет валовой прибыли с учетом общего количества единиц продукции. Более того, если компания будет основывать свои решения на комплексных затратах, она может придти к ошибочному решению.

Особенностью комплексных затрат является то, что увеличение выпуска одного продукта в большинстве случаев приводит к некоторому увеличению выпуска другого продукта. Такие ситуации предполагают применение анализа соотношения «затраты-объем-прибыль» и дифференциального анализа затрат. Оценка многих альтернативных вариантов выпуска продукции может привести к длительным и дорогостоящим расчетам и применением компьютерных технологий.

Безусловно, затраты, понесенные после точки разделения, предоставляют управляющим более полезную информацию для принятия решений, в частности, в отношении целесообразности дальнейшей обработки продукта с целью максимизации прибыли.

Рассмотрим подробнее данный вопрос, который тесно связан с проблемой релевантности затрат, относимых на продукт в различных ситуациях, а также с понятиями дифференциальных доходов и расходов. По тому, следует или не следует принимать в расчет конкретные затраты при принятии конкретного решения, различают релевантные и нерелевантные (иррелевантные) затраты и доходы.[48]

Релевантные затраты и доходы - это будущие затраты и доходы, которые учитываются при принятии конкретного решения, и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными (иррелевантными) и не учитываются при принятии решения.

Любые затраты и доходы, которые имеют место при каком-либо альтернативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при другой альтернативе при принятии решения называются дифференциальными (инкрементными). Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты и доходы при рассмотрении двух альтернативных вариантов. Дифференциальные (инкрементные) затраты и доходы могут возникать и при изготовлении или продаже дополнительных единиц продукции.

Именно дифференциальные затраты, а не комплексные затраты, являются единственными релевантными затратами, которые позволяют определить наиболее прибыльную стадию, на которой стоит продавать продукт. Когда компания принимает решение о дальнейшем производстве продукции, инкрементные или дифференциальные затраты являются дополнительными затратами по расширению производственных операций. Для принятия такого решения целесообразно рассчитать дополнительную (дифференциальную) прибыль, получаемую путем сопоставления дифференциального дохода и дифференциальных затрат.

Например, продукт не имеет рыночной стоимости в точке разделения, но после дальнейшей обработки на сумму 10000 руб., он может быть продан за 15000 рублей. В этом случае дифференциальный доход составит 15000 руб., дифференциальные затраты 10000 руб., а дифференциальная прибыль (чистый дифференциальный доход) - 5000 рублей. Если компания не будет данный продукт подвергать обработке после точки разделения, тоне только потеряет 5000 руб. прибыли, но и понесет определенные потери.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38