Для расчета нормативных и сверхнормативных потерь необходимо установить лимиты отклонений, которые могут выражаться в процентах к количеству единиц продукции, прошедших контроль.

Момент признания потерь. Потери могут происходить в начале, в течение и в конце производственного процесса. Хотя на практике встречаются случаи, когда «отходы производства возникают сразу же после начала работы с материалом»[38], формальное признание потерь в начале процесса происходит достаточно редко, поэтому в настоящей монографии данная ситуация не рассматривается.

Как правило, потери происходят в конце процесса, и соответственно контроль, во время которого обнаруживаются потери, также осуществляется в конце производственного процесса. Хотя такой подход более традиционен, он является и более дорогостоящим, поскольку относит затраты на единицу продукции, когда она уже испорчена. Рассмотрим на примерах три ситуации признания потерь:

–  в конце производственного процесса;

–  в течение производственного процесса (без распределения нормативных затрат);

–  в течение производственного процесса (с распределением нормативных затрат).

Учет потерь, обнаруживаемых в конце производственного процесса. В случае, когда контроль производится в конце процесса, единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода еще не достигают стадии готовности и соответственно не проверяются, а следовательно, потери не могут включаться в незавершенное производство на конец периода.

Стоимость потерь добавляется к передаваемым в следующий цех затратам или к готовой продукции (если данный цех является последним в технологической цепочке). Данные примера представлены в приведенном ниже отчете о себестоимости Компании G (табл. 4), составленном по методу средней стоимости.

Из примера следует, что за отчетный период в цехе были обнаружены сверхнормативные потери в количестве 100 единиц продукции и нормативные потери в количестве 300 единиц продукции. Поскольку контроль осуществлялся в конце процесса, все бракованные единицы прошли через полный технологический цикл данного процесса и, следовательно, условные единицы потерь совпадают с физическими единицами.

При расчете эквивалентного объема производства суммируются единицы, переданные в следующий цех, единицы нормативных потерь, единицы сверхнормативных потерь и единицы в незавершенном производстве на конец периода. При этом условные единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода рассчитываются, как обычно, с учетом стадии завершенности.

Остановимся на особенностях составления отчета о себестоимости при наличии нормативных и сверхнормативных потерь, основные этапы подготовки которого остаются прежними. После расчета себестоимости условной единицы продукции по материальным и по трудовым затратам общая себестоимость единицы в 100,70 руб. относится ко всем 400 единицам продукции, переданным в следующий цех, а также к единицам продукции нормативных и сверхнормативных потерь.

Затем рассчитанная стоимость нормативных потерь добавляется к стоимости готовой продукции данного цеха для определения общей суммы передаваемых в следующий цех затрат после признания потерь. Иными словами, себестоимость единицы готовой продукции увеличивается за счет включения в нее стоимости нормативных потерь. В нашем примере затраты, передаваемые во второй цех, до признания потерь составят:

400 ед. ´ 100,70 руб./ед. = 40280 руб.,

а стоимость нормативных потерь:

300 ед. ´ 100,70 руб./ед. = 30210 руб.

Следовательно, себестоимость переданных в следующий цех единиц готовой продукции после признания потерь будет выше:

(40280 руб. + 30210 руб.) / 400 ед. = 176,23 руб./ед. (по сравнению со 100,70 руб./ед.).

Если нормативные потери возникли, например, в результате испарения, то они не могут иметь продажной стоимости. В других случаях, если речь идет о потерях, возникших, например, в результате выравнивания и резки, то предприятие может продать отходы, например, за 20 руб. Тогда стоимость возможной реализации вычитается из стоимости нормативных потерь. В нашем примере стоимость нормативных потерь составила бы:

(100,70 руб./ед. – 20,00 руб./ед.) ´ 300 ед. = 24210 руб.

Тогда стоимость переданных в следующий цех единиц продукции после признания потерь была бы:

40280 руб. + 24210 руб. = 64490 руб.,

а себестоимость единицы: 64490 руб. / 400 ед. = 161,23 руб./ед.

Для сверхнормативных потерь применяется иной подход. В отличие от нормативных потерь, которые рассматривались как часть себестоимости продукции, сверхнормативные потери представляют собой затраты периода. Если, например, бракованные единицы продукции имеют какую-либо стоимость реализации, то они оцениваются за минусом данной стоимости аналогично тому, как это рассчитывалось по нормативным потерям.

Все приведенные расчеты условных единиц, их себестоимости, распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством по состоянию на конец отчетного периода в сгруппированном виде представлены в отчете о себестоимости в табл. 34.

Таблица 34

Отчет о себестоимости

Компании G (цех 1)

(метод средней стоимости)

Количественные

показатели

Целые

единицы

Условные единицы

Материа-

льные

затраты

Добавлен-

ные

затраты

Количество единиц продукции в производстве за отчетный период:

• из незавершенного производства на начало периода (25% готовности по материалам и 50% готовности по добавленным затратам)

200

• из начатых производством в течение периода

700

Всего единиц продукции

900

Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода:

• законченных обработкой и переданных во второй цех

400

400

400

• нормативных потерь

300

300

300

• сверхнормативных потерь

100

100

100

• оставшихся в незавершенном производстве на конец периода (40% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам)

100

40

60

Всего единиц продукции

900

840

860

Расчет затрат

Материа-

льные

затраты

Добавлен-ные

затраты

Всего

затрат

Затраты первого цеха

за отчетный период, руб.:

• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода

1600

2200

3800

• затраты, добавленные цехом за отчетный период

32000

50000

82000

всего затрат учтено

33600

52200

85800

Расчет себестоимости единицы продукции:

• всего затрат, руб.

33600

52200

85800

• условные единицы

840

860

-

• себестоимость единицы продукции, руб.

40,00

60,70

100,70

Распределение затрат, руб.:

• затраты, переданные во второй цех:

–  до признания потерь

–  нормативные потери

40280
(400´

100,7)

30210
(300´

100,7)

всего стоимость переданных единиц

70490

• сверхнормативные потери

10070
(100 ´100,7)

• стоимость незавершенного производства на конец периода

1600

(40 ´40,00)

3642

(60 ´ 60,70)

5242

• округление

(2)

всего затрат распределено

85800

Учет потерь, обнаруживаемых в процессе производства (без распределения нормативных потерь). В первом примере мы исходили из того, что потери обнаруживаются в конце производственного процесса. Однако во многих случаях признание потерь может происходить непосредственно в процессе производства при установленной степени готовности продукции.

Единственная разница между первой и второй ситуациями заключается в том, что в последнем случае стоимость потерь определяется до завершения производственного цикла. Расчет стоимости таких потерь аналогичен расчету стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Рассмотрим пример, когда потери признаются, например, в середине производственного процесса при степени готовности продукции 50%. Данные примера представлены в отчете о себестоимости Компании L, составленном по методу ФИФО (табл. 5).

Поскольку по условию нашего примера материалы добавляются в начале производственного процесса, а контроль происходит в середине процесса, при обнаружении потерь единицы продукции оказываются на 100% укомплектованными материалами. Следовательно, единицы потерь включаются в расчет условного объема производства по материалам полностью, т. е. физические единицы потерь равны условным единицам продукции.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38