Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 33 )

Учет побочных продуктов делает необходимым знание технологических факторов, лежащих в основе производства. Побочные продукты можно разделить на две группы в зависимости от возможности их реализации в точке разделения: одни реализуются сразу после их идентификации, другие требуют дальнейшей обработки.

Все многочисленные подходы к учету побочных продуктов сводятся к двум основным методам:

-  зависящим от времени фактического производства побочного продукта;

-  зависящим от времени фактической реализации побочного продукта.

Согласно первому методу на побочные продукты относятся прогнозируемая чистая стоимость их реализации или чистая рыночная стоимость. Эта сумма вычитается из себестоимости основной продукции, произведенной в том же отчетном периоде, что и побочная продукция.

Данный метод «исключает влияние временного лага между производством и продажей. Запасы побочной продукции учитываются по оценочной чистой реализованной стоимости (плюс делимые затраты, если они есть)»[45] .

В основе рассматриваемого метода лежит теоретическое допущение соответствия, заключающегося в том, что «расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возникновения затрат (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получения денег)»[46].

Однако, распределяемые на произведенные побочные продукты коммерческие расходы могут относиться только к реализованным побочным продуктам, что нарушает принцип соответствия.

Кроме указанного недостатка в теоретической области применение данного метода может столкнуться и с некоторыми сложностями на практике. Компания не может быть уверена в стабильности рынка как в отношении цен, так и спроса на побочный продукт. От стабильности рыночной или реализационной стоимости побочных продуктов зависит целесообразность отнесения указанной стоимости на побочные продукты до их фактической продажи.

Поскольку данный метод использует прогнозные показатели, то может образоваться разница между фактической и оценочной стоимостью. Если рыночная стоимость относительно стабильна, эта разница будет небольшой, и необходимости в корректировке стоимости побочных продуктов или дохода предыдущего периода не возникает. Полученные отклонения можно отразить как доход или потери от продаж побочных продуктов. Если различие существенное, целесообразно более точно классифицировать продукт как совместно производимый или основной, а не как побочный.

В отечественном учете побочная продукция также отражается в калькуляциях себестоимости основной продукции как вычет из общей суммы затрат на производство. Однако оценивается побочная продукция в зависимости от качества и характера использования – по цене реализации или в долях от нее, по стоимости возможного использования, по стоимости сырья, введенного в технологический процесс и т. п.

Рассмотрим применение первого метода на конкретном примере, данные для которого представлены в таблицах 37 и 38.

Таблица 37

Таблица 38

В первую очередь рассчитывается чистая реализационная стоимость на единицу побочного продукта (15,0 – 5,0 = 10,0 руб./ед.), которая умножается на 2000 фактически произведенных единиц побочных продуктов, что дает 20000 руб. чистой реализационной стоимости побочных продуктов. Согласно рассматриваемому методу полученная чистая реализационная стоимость в 20000 руб. вычитается из 400000 руб. комплексных затрат, чтобы получить чистую производственную себестоимость основных продуктов. Запас основной продукции на конец периода оценивается следующим образом:

(400000 – 20000) х 2000/10000 = 76000 руб.

Отчет о прибылях и убытках, представленный в таблице 39, иллюстрирует отнесение оценочной чистой реализационной (рыночной) стоимости на побочные продукты.

Таблица 39

Отчет о прибылях и убытках

Согласно второму методу комплексные затраты не распределяются на производство побочного продукта. Все материальные и добавленные в процессе производства затраты до точки разделения относятся на основной продукт. Основанием для применения этого упрощенного метода является намерение компании производить именно основные продукты, а не побочные. Побочные продукты оцениваются только по затратам на их производство после точки разделения и распределенным административным и коммерческим расходам. Поэтому запасы побочных продуктов на конец периода оцениваются по нулевой стоимости (или по стоимости делимых затрат). Учет побочных продуктов ведется в количественных показателях.

Доход, полученный от продажи побочного продукта, за минусом указанных расходов чаще всего рассматривается либо как прочий доход, либо как дополнительный доход от продаж, либо как уменьшение себестоимости реализации основного продукта. Недостатком данного метода является то, что стоимость запасов основного продукта на конец периода несколько завышена, так как часть затрат принадлежит побочному продукту.

Хотя теоретически данный метод вступает в противоречие с принципом соответствия и не приводит к правильному соотнесению затрат с доходами, практическая зависимость от рыночной нестабильности заставляет признавать продажу побочных продуктов только как доход и не относить стоимость их реализации (рыночную стоимость) на запас. Однако если компании в каждый период производят примерно один и тот же объем побочной продукции, то существенных различий между методами нет. Кроме того, побочные продукты имеют сравнительно малую рыночную стоимость и, следовательно, выбор метода серьезно не повлияет на общие результаты.

Применение второго метода также рассмотрим на примере, данные для которого были приведены ранее в таблицах 1 и 2. Стоимость 2000 единиц побочных продуктов в этом случае во время их производства не определяется. Вместо этого аналогично первому методу рассчитывается чистый доход от реализации на единицу побочного продукта (15,0 – 5,0 = 10,0 руб./ед.), который умножается на 18000 единиц фактически проданного побочного продукта. Таким образом, чистый доход от реализации побочного продукта составит:

1800 ед. х (15,0 – 5,0 руб./ед.) = 18000 руб.

Поскольку данный метод не предполагает уменьшения комплексных затрат на чистый доход от реализации побочного продукта, то все они относятся на основной продукт. Запасы основного продукта на конец периода оценивается следующим образом:

400000 х 2000/10000 = 80000 руб.

В приведенном в табл. 40 отчете о прибылях и убытках показаны различные способы отражения чистого дохода от реализации побочных продуктов.

Таблица 40

Отчет о прибылях и убытках

Метод калькулирования себестоимости побочных продуктов по стоимости замещения применяется предприятиями, которые используют побочную продукцию для собственных нужд, (например, в качестве топлива). Данный подход имеет некоторые особенности и является промежуточным между двумя рассмотренными выше методами.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38