Старые основные средства, приобретенные еще до перехода на упрощенную систему, включаются в расходы в особом порядке. Их нельзя отнести к затратам сразу, как вновь приобретенные.
В соответствии с Налоговым кодексом при переходе на упрощенную систему по имеющимся основным средствам следует определить остаточную стоимость. Затем эта стоимость по определенной методике будет включаться в расходы. В целях расчета единого налога первоначальная стоимость и сумма амортизации больше не используются. Поэтому счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов» использоваться не будут, а на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» будет отражаться не первоначальная, а остаточная стоимость.
К 1 января 2006 года на балансе фирмы числилось 3 объекта основных средств – это легковой автомобиль с первоначальной стоимостью – 230 000 руб.; грузовой автомобиль с первоначальной стоимостью – 496 000 руб., а также компьютер (первоначальная стоимость – 32 800 руб.). При этом на счете 02 накопилась амортизация всего на сумму 197 280 рублей, в т. ч. по компьютеру 3280 руб., по легковому автомобилю – 50 000 руб. и грузовому – 144 000 руб.
Таким образом, остаточная стоимость основных средств составляет в целом 561 520 руб. (758 800 – 197 280). Именно это значение следует записать в качестве входящего сальдо счета 01 «Основные средства». Общая же стоимость активов составляет 1 241 768 руб. (466 948 + 210 000 + 3 300 + 561 520). В то же время за балансом числится: - счет 001 «Арендованные основные средства» - 480 000 руб. (офис); - счет 012 «Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. – 45 000 руб.» - счет 013 «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» - 26 000 руб.
3.4 Отражение текущих операций в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, начало января. В первую очередь необходимо погасить задолженность по заработной плате. Для этого выписывается чек, и снимаются наличные деньги с расчетного счета. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 31.
Таблица 31
Журнал хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
1 | Получены в кассу наличные денежные средства с расчетного счета | 50 | 51 | вед. 1, ж. о. 2 |
В этот же день нужно погасить задолженность перед ФСС и ПФ. Платежными поручениями перечислено соответственно 2 208 руб. и 25 760 руб. в соответствии с таблицей 32.
Таблица 32
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
2 | Перечислено ФСС | 2 208 | 69/1 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
3 | Перечислено ПФ | 25 760 | 69/2 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
Затем из кассы выдается зарплата, затем гасится задолженность перед бюджетом в соответствии с таблицей 33.
Таблица 33
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
4 | Выдана из кассы заработная плата | 70 | 50 | Рт 5, ж. о. 1 | |
5 | Перечислено бюджету по НДФЛ | 23 920 | 68/1 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
6 | Перечислено бюджету по НДС | 56 000 | 68/2 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
7 | Перечислено бюджету по налогу на имущество | 1 800 | 68/3 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
8 | Перечислено бюджету по налогу на прибыль | 12 000 | 68/4 | 51 | РТ 12, вед. 7. ж. о. 2, 8 |
Поступил счет фактура № 12 от 01.01.2001 за коммунальные услуги арендуемого офиса, который включает оплату электроэнергии, тепла, и воды. В общей сложности возникает долг перед коммунальщиками в размере 12 390 руб. (включая НДС). Фирма перечисляет указанную сумму с расчетного счета. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 34.
Таблица 34
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
9 | Перечислено МУП ЖКХ пл. пор. № 7 от 04г. | 12 390 | 60 | 51 | Ж. о. 2, 6 |
Теперь понесенные затраты необходимо отнести к расходам. При УСН имеются определенные особенности.
Во-первых, НДС также как и при обычной системе налогообложения отделяется от основной суммы и учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Впоследствии он не возмещается, а включается в затраты, так как при УСН НДС не начисляется.
Во-вторых, все расходы следует сразу разделить на две группы:
-расходы, учитываемые при расчете единого налога и
-расходы, не учитываемые при расчете единого налога.
С этой целью счет 20 «Основное производство» следует разбить на 2 субсчета 20/1 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» и 20/2 «Расходы, не учитываемые при расчете единого налога»
В статье 346.16 НК РФ содержится исчерпывающий перечень расходов, которые могут учитываться при расчете единого налога. Все иные расходы для этих целей не принимаются, но в бухгалтерском учете их все равно надо учитывать.
Расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (в т. ч. тепловую) включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. При этом бухгалтеру необходимо сделать следующие записи, в соответствии с таблицей 35.
Таблица 35
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
10 | Учтены расходы на коммунальные услуги | 10 500 | 20/1 | 60 | Вед.12, ж. о. 6, 10, 10/1 |
11 | Принят к учету НДС по расходам на коммунальные услуги | 1 890 | 19 | 60 | Рт 12, вед. 7, ж. о. 6, 8 |
12 | Учтены расходы на НДС по коммунальным услугам | 1 890 | 20/1 | 19 | Рт 12, вед. 7, ж. о. 6, 8, 10, 10/1 |
Одновременно следует вести книгу учета доходов и расходов, в отличие от ведения бухгалтерского учета, ее ведение обязательно. В соответствии с утвержденными правилами записи производятся в хронологическом порядке, т. е. по мере появления расходов или доходов. При этом нужно иметь в виду, что для целей расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Однако сам факт перечисления денег тоже еще не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты: - материалы переданы в производство (Дт 20 Кт 10); - услуги оказаны, работы выполнены (Дт 20 Кт 60).
Поэтому расходная запись в книге учета должна делаться после того, как свершаться оба события: -состоятся затраты; -эти затраты оплачены.
На данный момент в нашей задаче именно такая ситуация. Коммунальные услуги нам уже оказаны, и это подтверждает выставленный счет. Следовательно, затраты состоялись. Фирма их оплатила, это подтверждается платежным поручением и банковской выпиской. Поэтому нужно взять книгу учета доходов и расходов и открыть ее на странице раздела 1 «Доходы и расходы » для первого квартала. В первом разделе книги каждая запись отражает либо доход, либо расход. Однако если объектом налогообложения выбираются просто «доходы», то расходы при расчете единого налога не участвуют и в книге учета не отражаются. В самой первой графе должен обозначаться порядковый номер записи. Далее указывается дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись. Затем раскрывается собственно содержание операции. И, в конце концов, помечается сумма. При этом суммы расходов и доходов указываются в разных графах. Это сделано для того, чтобы сразу отсортировать записи и позже просуммировать их.
Нашей первой записью отразим расходы по оплате коммунальных услуг. Сумму понесенного расхода отражают в шестой колонке без учета НДС, т. е. 10500 руб. и эту же сумму следует продублировать в седьмой графе, как затраты, учитываемые при расчете единого налога. Уплаченный НДС отражается в Книге учета отдельной записью: счет фактура № 12 от 03.01.200х и плат. пор. № 7 от 04.01.200х г. Содержание операции: списан НДС по коммунальным услугам. Сумма 1890 руб. (в колонках 6 и 7). Подобным образом в книге учета должны отражаться все доходы и расходы.
Далее поступил счет фактура № 32 от 01.01.2001 за услуги связи. С расчетного счета перечислено за услуги связи 247 руб. 80 коп. п/п № 8 от 01.01.2001. Услуги связи относятся к категории расходов, учитываемых при расчете единого налога. Данные операции нашли отражение в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 36.
Таблица 36
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
13 | Перечислено РУС пл. пор. № 8 от 05г. | 247,80 | 60 | 51 | Ж. о. 2, 6 |
14 | Учтены расходы на услуги связи | 210 | 20/1 | 60 | Вед.12, ж. о. 6, 10, 10/1 |
15 | Принят к учету НДС по расходам на услуги связи | 37,8 | 19 | 60 | Рт 12, вед. 7, ж. о. 6, 8 |
16 | Учтены расходы на НДС по услугам связи | 37,8 | 20/1 | 19 | Рт 12, вед. 7, ж. о. 6, 8, 10, 10/1 |
После того, как затраты состоялись и были оплачены их следует отразить в Книге учета доходов и расходов.
Для того чтобы заключить контракт на строительство нового объекта, в фирму приглашается крупный заказчик. Директор снимает с расчетного счета 10 000 руб. и берет их в подотчет на представительские расходы.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 37.
Таблица 37
Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
№ п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дт | Кт | ||||
17 | Получено с расчетного счета в кассу | 10 000 | 50 | 51 | вед. 1, ж. о. 2 |
18 | Выдано директору в подотчет | 10 000 | 71 | 50 | Ж. о. 1, 7 |
А вот в книге учета доходов и расходов никакая запись пока не делается. Такая передача денежных средств расходом не признается.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 |
