Элемент системы /особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
-НДФЛ (в отношении доходов, полученных предпринимателем от деятельности, облагаемой вмененным налогом) -НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом, за отдельными исключениями) -ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом) -налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом) В общем порядке уплачиваются: -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование -страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов. | ФЗ от 31.12.02 | |
Обязательные виды учета и отчетности | Организации и предприниматели обязаны вести: -учет показателей по всем прочим налогам, сборам и взносам -учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности, порядок ведения кассовых операций. Организации обязаны вести полноценный бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность. | Ст.346.26 НК |
Для каждого вида деятельности государство определило какой-то один физический показатель. Это может быть площадь, либо численность или количество. Затем на единицу каждого такого показателя была установлена величина базовой доходности. Отсюда сумма уплачиваемого вмененного налога попала в прямую зависимость от значения физического показателя. Таким образом, единый налог на вмененный доход рассчитывается не от величины реально полученных доходов, а от вменяемого государством дохода.
1.3 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета
при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН)
Законодательно режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения закреплен в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
Кроме того, к законодательной базе можно отнести: Приказ МНС РФ от 01.01.01 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»; Приказ МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»; приказ МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Упрощенная система налогообложения также как и вмененная система освобождает налогоплательщика от уплаты основных налогов, заменяя их единым налогом. Однако между этими двумя системами расчета налога, и в порядке учета, и в сфере применения. Например, основное отличие в расчете единого налога в сравнении с вмененным заключается в том, что единый налог рассчитывается исходя из реальных доходов и расходов фирмы, а не вмененных. Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения представлена в табл. 3.
Таблица 3
Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения
Элемент системы / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
Налогоплательщики | Соответствующие условиям применения УСН и уведомившие налоговый орган: -организации -индивидуальные предприниматели | Ст. 346.11, 346.12 НК РФ |
Условия применения режима | Установлен ряд ограничений: -для перехода на УСН -для применения УСН При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения | Ст. 346.12, 346.13 НК РФ |
Процедура перехода | Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации могут подать заявление при постановке на налоговый учет). В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: -до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе -по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде. | Ст. 346.13, НК РФ Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ВГ-3-22/495 |
Продолжение табл. 3
Элемент системы / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
Объект налогообложения | По выбору: -доходы -доходы, уменьшенные на величину расходов | Ст. 346.14 НК РФ |
Выбор объекта налогообложения | Добровольный. Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСН. Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения. Уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря | Ст. 346.13, 346.14 НК РФ |
Налоговая база и порядок начисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Ст. 346.18, 346.21 НК РФ |
Налоговая ставка | - 6 % доходов - 15 % доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога – 1 % от доходов | Ст. 346.18, 346.20 НК РФ |
Уменьшение суммы налога | Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование -уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | Глава 26.2, Ст. 346.21 НК РФ |
Налоговый (отчетный) период | Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | Ст. 346.19 НК РФ |
Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами Федерального казначейства. | Ст. 346.21, 346.22 НК РФ |
Сроки уплаты налога | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: -25 апреля; -25 июля; -25 октября По итогам налогового периода не позднее: -31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта | Ст. 346.21, 346.23 НК РФ |
Отчетность по налогу | По истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по утвержденной ФНС РФ форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу | Ст. 346.23, НК РФ |
Срок подачи отчетности | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: -25 апреля; -25 июля; -25 октября По итогам налогового периода не позднее: -для организаций – 31 марта -для предпринимателей – 30 апреля | Ст. 346.23, НК РФ |
Продолжение табл. 3
Элемент системы / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ | Главы 15, 16 НК РФ, КоАП РФ |
Обязательные виды учета и отчетности | Организации и предприниматели обязаны вести: -налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов -учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам - учет показателей оп налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов -бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций Ведение полноценного бухгалтерского учета не обязательно Бухгалтерская отчетность не предоставляется | Ст. 346.11, 346.24 НК РФ П.3 ст. 4 ФЗ от 21.11.96 Закон РФ от 18.06.93 № 000-1 |
Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: -налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) -НДС (за исключением «таможенного ввозного») -ЕСН -налога на имущество В общем порядке уплачиваются: -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование -страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Ст. 346.11 НК РФ и Законы о налогах (сборах): ФЗ от 145 |
Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСН. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов – с начала квартала, в котором было допущено превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган: -при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода | Ст. 346.12, 346.13 НК РФ |
Окончание табл. 3
Элемент системы / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
- при добровольно переходе – с начала нового года не позднее 15 января. Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСН – с начала квартала, в котором было допущено нарушение. | ||
Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения | Установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации основных средств по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Ст. 346.25НК РФ |
Условием перехода на упрощенную систему налогообложения является ограничение по средней численности в 100 человек. Кроме того, если доход налогоплательщика с начала года превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом применять упрощенную систему налогообложения необязательно. Налогоплательщики вправе это сделать по своему собственному желанию. И это является одним из отличий упрощенной системы от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Глава 2
СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В ФИРМЕ,
НАХОДЯЩЕЙСЯ НА СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
2.1 Ведение бухгалтерского учета деятельности фирмы
Имеются следующие данные о деятельности фирмы, применяющей систему ЕНВД:
Два физических лица решили организовать собственный бизнес – открыть магазин детских игрушек. По предварительным оценкам для этих целей на начальной стадии понадобится 300 000 руб. Соответственно каждый из партнеров должен внести в уставный капитал по 150 000 руб.
Условия будущего сотрудничества окончательно оговорены, подписан учредительный договор, составлен Устав и фирма зарегистрирована с полным наименованием Общество с ограниченной ответственностью мир».
Как известно при образовании участников оговариваются непосредственно в учредительном договоре и Уставе общества. В бумажном виде они никогда не печатаются и в отдельном журнале не отражаются. При образовании получают доли, или проценты от уставного капитала. В данном случае партнеры получили равные доли – по 50 %.
Согласно договоренности первый партнер стал директором общества и одновременно бухгалтером. Второй партнер стал заместителем, в обязанности которого будут входить поиск, закупка и доставка товаров для магазина.
Согласно выданному свидетельству официальной датой регистрации фирмы является 7 апреля, а датой постановки на учет в налоговом органе 10 апреля. В одном из отделений Сбербанка открыт расчетный счет, на который каждым учредителем внесено по 150 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, на настоящий момент необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие операции, журнала хозяйственных операций (табл. 4).
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций за апрель месяц
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ден. Ед. | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дебет | Кредит | ||||
1 | Создание уставного капитала | 75/1 | 80 | РТ-12, вед. 7, ж. о. 8 | |
2 | Внесено первым учредителем в счет вклада в уставный капитал | 51 | 75/1 | РТ-12, вед. 2, 7, ж. о.8 | |
3 | Внесено вторым учредителем в счет вклада в уставный капитал | 51 | 75/1 | РТ-12, вед. 2, 7, ж. о.8 |
На этом работа как бухгалтера пока завершена. Но как директору первому учредителю необходимо решить одну из важнейших задач – нужно найти подходящее помещение для аренды под магазин.
Во многом от того, где и как будет расположен магазин, зависит будущий спрос на реализуемые товары. Понятно, что решить эту задачу самому директору, скорее всего, окажется не по силам. Поэтому он обращается за помощью к специалистам в Агентство недвижимости.
Директор заключает с Агентством договор, согласно которому обязуется внести предоплату в размере 1000 руб. С момента поступления денег Агентство обязуется в течение месяца подобрать и предложить вам несколько вариантов помещений в соответствии с требованиями фирмы. В случае если предложенные варианты окажутся подходящими и договор аренды будет заключен, фирма обязуется дополнительно оплатить Агентству недвижимости денежное вознаграждение в размере 30 % от месячной арендной платы.
Как бухгалтер, директор оформляет платежное поручение № 1 на перечисление денег на сумму 1000 руб. и сдает его в банк, который перечисляет денежные средства с расчетного счета фирмы на счет Агентства.
Следовательно, бухгалтер должен отразить в учетных регистрах следующую операцию, в соответствии с таблицей 5.
Таблица 5
Продолжение журнала хозяйственных операций за апрель месяц
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ден. ед. | Корреспонденция счетов | Примечание | |
Дебет | Кредит | ||||
4 | Перечислен аванс Агентству недвижимости. Пл. пор. № 1 | 1 000 | 60 | 51 | ж. о. 2, 6 |
Заместитель директора в это время просмотрел сборники по товарам и ценам, множество сайтов в Интернете. На основании полученных сведений он отобрал 5 лучших оптовых поставщиков детских игрушек. Все они находились в Москве. Чтобы окончательно принять решение о том, с какими поставщиками следует сотрудничать, заместитель решает отправиться в командировку в Москву. В связи с чем, бухгалтер выписывает чек на снятие 5 000 руб. с расчетного счета. Затем берет эти деньги в банке и приходует в кассу. После чего по расходному кассовому ордеру выдает заместителю на командировочные расходы. Следовательно, бухгалтер должен отразить в учетных регистрах следующие операции, в соответствии с таблицей 6.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 |
