Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому учету и управленческому учету) (стр. 15 )

Прежде чем заполнять графу 10 нужно обратиться к нормам НК РФ, представленных в таблице 68. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ порядок списания в расходы зависит от срока полезного использования конкретного основного средства.

Таблица 68

Порядок учета в составе расходов основных средств, приобретенных до

перехода на УСН

Например, срок полезного использования компьютера составляет 3 года 4 месяца, следовательно он относится ко второй группе, где списание расходов происходит в течение трех лет. Причем в первый год должно списываться 50%.

Именно это значение следует указать в графе 10 Книги учета для компьютера. В этой графе как раз и должна указываться доля стоимости объекта основных средств, которая будет списана в расходы за налоговый период, т. е. в нашем случае за 2006 год. Поэтому в текущем году ставим «50», а в последующие – «30» и «20». Аналогично по другим объектам.

В графе 11 нужно указать ту же самую долю, но только не за весь год, а за отдельный квартал.

При этом нужно учесть, что согласно НК в течение года расходы по отчетным периодам принимаются равными долями. Поэтому разделив общую годовую долю (графа 10) на количество кварталов в году (графа 9) получим необходимое значение. По компьютеру это - 12,5 (50/4).

Графа 12 является общей для всех основных средств, независимо от того, были они приобретены до перехода на УСН или же это произошло в течение текущего года. В данной графе отражается сумма расходов по основному средству, которая будет учитываться при расчете единого налога за весь отчетный период. Поэтому, если раздел II заполняется за полугодие, то в данной графе нужно отразить сумму расходов за оба прошедших квартала с начала года.

В отношении вновь приобретенных основных средств следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в соответствии с которой расходы на их приобретение в полном объеме включаются в расходы текущего периода. То есть по этим основным средствам в графе 12 отражается их первоначальная стоимость, указанная в графе 5. То есть в нашем случае, записываем по строке офиса 954 000 руб.

По основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо осуществить предварительные расчеты, в связи с тем, что они переносят свою стоимость в расходы долями.

Для облегчения расчетов в графах таблицы с 8-й по 11-ю вносятся необходимые цифровые значения, и расчеты выполняются по формуле (1):

(1)

Подставив значения граф по строке грузового автомобиля, получим:

Мы определили по грузовому автомобилю ту сумму, которую следует включить в состав расходов при расчете единого налога за весь прошедший период. Она составляет 44 000 руб. при остаточной стоимости 352 000 руб., т. е. по итогам 1-го квартала списанию подлежит 12,5 % (44 000 :

При заполнении книги за полугодие, значение в графе 12 возрастет еще на 44 000 руб. и составит 88 000 руб. или 25 % от стоимости автомобиля. В соответствии с формулой расчета все значения останутся без изменений за исключением графы 8, где вместо цифры 1, должна быть указана цифра 2 – количество кварталов эксплуатации основного средства в отчетном периоде.

Соответственно по итогам 9-ти месяцев в графу 12 нужно будет записать 44 000 × 3 = 132 000 руб., что составит уже 37,5 % от остаточной стоимости. И, наконец по итогам года сумма расходов достигнет 50 % - 176 000 руб. Именно эту долю в соответствии с Налоговым кодексом необходимо списать по автомобилю в первый год из трех. Затем необходимо в аналогичном порядке определить суммы расходов по легковому автомобилю и компьютеру.

Просуммировав все значения графы 12, получим общую сумму расходов на приобретение основных средств, учитываемых при расчете единого налога за весь отчетный период. (1 024 190 руб.). С каждым кварталом это суммовое значение будет неуклонно расти, отражая всю сумму расходов по основным средствам за прошедший период.

В то же время в графе 13 также должны отражаться расходы на приобретение основных средств. Однако здесь имеются в виду суммы расходов только за последний квартал. И они могут быть как выше расходов предыдущего квартала, так и ниже. В нашем числовом примере весь отчетный период состоит пока из одного квартала. Поэтому значения граф 12 и 13 будут полностью совпадать.

В следующем квартале по итогам полугодия дела будут обстоять иначе. Цифровые значения графы 12 окажутся выше, чем в 1-м квартале, поскольку они будут учитывать расходы по итогам 2-х кварталов. Теперь, чтобы определить какая сумма расходов относится к последнему (второму) кварталу, придется высчитать разницу между значениями графы 12 по итогам полугодия и значением графы 12 по итогам 1-го квартала. Полученный результат следует записать в графу 13.

Итоговая сумма графы 13 отражает общую сумму расходов на приобретение основных средств, которую следует учесть при расчете единого налога в текущем квартале. По этой причине данную сумму следует отразить в разделе I Книги учета доходов и расходов. Следует дописать отдельной строкой:

-дата и номер первичного документа «итоговое значение графы 13 раздела II»;

-содержание операции «списаны расходы на приобретение основных средств за 1 квартал 2006 г.»;

-сумма «1 024 190 руб.», только в колонке 7.

Только этот вид расхода не записывается в графу 6, а отражается исключительно в графе 7. Итоговое значение графы 13 раздела II Книги учета доходов и расходов необходимо также отразить в бухгалтерских регистрах. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 69.

Таблица 69

Продолжение журнала хозяйственных операций за март месяц

Теперь можно окончательно подсчитать расходы по счету 20 и отнести их в дебет счета 90/2 и т. д. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 70.

Таблица 70

Продолжение журнала хозяйственных операций за март месяц

В разделе II книги остались незаполненными графы 14-16, которые являются контрольными, напоминающим или просто информативными, и не несущими какой-либо информации, необходимой для расчета единого налога. В графе14 должна отражаться сумма расходов по основному средству, которая была учтена при расчете единого налога в предыдущие годы. Так в нашем случае в предыдущие годы УСН не применялась, поэтому ставим прочерк.

Графа 15 показывает сумму расходов, которую еще предстоит учесть при расчете налога. По вновь приобретенным основным средствам эта сумма всегда равна нулю, поскольку их стоимость списывается на расходы сразу и на будущее не откладывается. Поэтому по строке офиса ставим «0».

В отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН, то по ним сумма остатка будет ежеквартально снижаться. Рассчитывается она вычитанием из остаточной стоимости основного средства (графа 6) суммы расходов, списанных за все прошедшие кварталы текущего года (графа 12), а также суммы расходов, списанных в предыдущие годы (графа 14).

В частности по грузовому автомобилю по итогам 1-го квартала 2006 года в графе 15 запишем: 352 000 – 44 000 – 0 = 308 000 (руб.).

По итогам полугодия несписанный остаток по автомобилю снизится еще на 44 000 руб. и т. д.

Аналогичные расчеты выполняются по легковому автомобилю и компьютеру и отражаются в графе 15.

Затем в разделе II подсчитывают итоговые значения по графам 5-6 и 12-15.

Графа 16 является чисто информативной строкой. В ней указываются сведения в случае выбытия основного средства. Здесь следует записать число, месяц и год выбытия, а также наименование, номер и дату документа, подтверждающего факт выбытия. В нашем числовом примере графа 16 прочеркивается.

На завершающем этапе бухгалтерского учета в 1-м квартале составляется ведомость по начислению амортизации за март. В марте в ведомость начисления амортизации включается дополнительный объект основных средств – офис. Учитывая, что для офиса назначен срок полезного использования – 30 лет, то при линейном способе нужно ежемесячно начислять: 954 000 : 30 (лет) : 12 (мес.) = 2 650 руб. Остаточная стоимость офиса на конец месяца составит 951 350 руб.

Общая сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за март составит 16 470 руб.

В конечном итоге необходимо подсчитать обороты по бухгалтерским счетам, вывести конечное сальдо и по итогам 1 - го квартала составить бухгалтерский баланс.

3.6 Завершение налогового учета за отчетный период и заполнение

налоговой декларации

В отношении налогового учета необходимо дозаполнить книгу учета, а также составить налоговую декларацию по итогам 1-квартала.

Операции 1-го квартала завершились, поэтому можно подвести итоги, для чего необходимо подсчитать суммарно доходы и расходы по отдельным графам:

-графа 4 (всего доходы) – 930 000 руб.;

-графа 5 (доходы, учитываемые при расчете единого налога) – 930 000 руб.;

-графа 6 (всего расходы) 564 145 руб.;

-графа 7 (расходы, учитываемые при расчете единого налога) – 1 577 735 руб.

Результаты 5-й и 7-й граф участвуют в расчете единого налога. Поэтому их значения переносятся в раздел III книги учета.

Этот раздел предназначен для подведения итогов отчетного периода. Они необходимы для определения налоговой базы по единому налогу. Причем учет показателей осуществляется нарастающим итогом. В графе 3 отражаются доходы и расходы за 1-й квартал, в графе 4 – суммарно за 1-й и 2-й и т. д. В конечном итоге в графе 6 будет определена окончательная налоговая база за весь налоговый период (год).

По окончании первого квартала мы можем заполнить только графу 3. По строке «010» запишем итог графы 5 раздела I – 930 000 руб. Аналогично по строке «020» запишем – 1 577 735 руб.

Если доходы (строка 010) превышают расходы (строка 020), то разницу между ними записывают в строке 030. Если же наоборот расходы превышают доходы, то разница записывается в строке «031». В нашем случае по строке 031 пишем – 647 735 руб.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, строки 020-031 не заполняют.

Расчет налоговой базы служит источником для заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На практике для составления декларации отводится 25 дней, а по итогам года 3 месяца. Это связано с тем, что полным налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Поэтому и срок для обобщения всех данных нужен больше. Квартальные же декларации являются по сути промежуточными. В них формируются сведения нарастающим итогом с начала года. Например, после окончания 2 квартала в декларации должны обобщаться значения показателей по итогам всего полугодия, а не только за 2-й квартал.

Большинство сведений, которые должны быть указаны на странице титульного листа, берутся из Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, а также из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. В отношении это: ИНН - , КПП- , ОГРН - . пусть дата подписания декларации – 10 апреля.

Следующий лист декларации посвящен разделу I «Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Этот лист является итоговым в декларации, несмотря на то, что здесь расположен самый 1-й раздел. В нем должна указываться окончательная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или к уменьшению). Очевидно, что на данном этапе мы его заполнять не можем, потому что никаких расчетов налога еще не делали.

Раздел 2 «Расчет единого и минимального налогов» учитывает, что налогоплательщик может иметь тот или иной объект налогообложения. В этой связи тем, кто выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы» нужно заполнять графу 3. А те же, кто предпочел видеть объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны делать записи в графе 4.

По коду строки 010 следует указать сумму полученных за прошедший период доходов. Эти сведения целиком берутся их книги учета (раздел III, строка 010).

По коду строки 020 указывается сумма понесенных расходов, которые можно учесть в соответствии с НК.

В строке 030 необходимо указать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. Эта строка может заполняться только в том случае, если в предыдущем году пришлось заплатить минимальную сумму налога, которая составляет 1% от доходов.

В нашем случае в предыдущем году УСН вообще не применялась, поэтому в этой строке можно поставить 0 или прочеркнуть ее.

Далее в строках 040 или 041 определяется результат. Если доходы (строка 010) превышают сумму расходов (строка 020) вместе с разницей, указанной в строке 030, то этот положительный результат записывается в строке 040. Если же наоборот значения в строках 020 и 030 превышают строку 010, то, очевидно, что организация получила убыток, который следует отразить в строке 041. В нашем случае как раз такая ситуация. Расходы превышают доходы на: 647 735 руб. (строка 041 = 1 577 735 (строка 020) + 0 (строка 0300 – 930 000 (строка 010).

Но если бы фирма выбрала бы объектом налогообложения «доходы», то в строке 040 ей пришлось бы продублировать значение строки 010. Понесенные расходы (строка 020) при таком объекте налогообложения вообще не учитываются.

Крестики, по некоторым графам и строкам говорят о том, что при выбранном объекте налогообложения они не заполняются.

По коду строки 050 должна показываться сумма убытка, полученная налогоплательщиком в предыдущие годы, которая сейчас может уменьшить налогооблагаемую базу. При этом убытки принимаются в расчете налоговой базы только по окончании налогового периода, т. е. года. После 1-го, 2-го и 3-го кварталов строка 050 не заполняется. не применяло УСН в предыдущем году и поэтому стр. 050 заполнять не придется.

В строке 060 определяется окончательная налоговая база по налогу и начинается непосредственно расчет суммы налога.

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения просто доходы, снова дублируют сумму доходов, указанную в строках 010 и 040.

Те же, кто ведет расчет налогов с учетом расходов, должны отразить разницу между значениями строк 040 и 050.

Учитывая, что строка 050 может заполняться только по окончании года, то до его завершения значение строки 060 будет все время совпадать со значением строки 040.

В нашем случае по строке 040 стоит «прочерк», так как 1 квартал стал убыточным, поэтому по строке 060 следует отразить нулевую налоговую базу.

В строке 070 отражается ставка единого налога. Сам расчет производится в строке 080, где определяется сумма исчисленного единого налога умножением налоговой базы на налоговую ставку: строка 080 = строка 060 × строка 070 : 100 %. В нашем случае «0».

Однако если к концу года доходы так и не превысят понесенные расходы, то минимальную сумму налога заплатить все же придется. Ставка минимального налога составляет 1% от полученных доходов. Строка 100 = строка 010 × строка 090 : 100 %. В нашем случае сумма минимального налога пока составляет: 930 000 × 1 / 100% = 9 300 руб.

К концу года по мере получения дополнительных доходов эта сумма может возрасти, а пока эта строка прочеркивается.

Строка 110 касается лишь тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения просто «доходы». Им позволено уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых пенсионных выплат и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.таким образом занижать сумму единого налога можно не более чем наполовину.

При этом больничные выплаты принимаются при расчете единого налога в том периоде, в котором они были фактически уплачены. Пенсионные же взносы вычитаются из единого налога в той сумме, которая была начислена за период. При условии, конечно, что эти суммы были уплачены в следующем месяце при выплате заработной платы. В строке 120 указывается сумма единого налога, исчисленная в соответствии с предыдущими декларациями этого же года.

В нашем случае 1-й квартал является первым отчетным периодом, поэтому у него предыдущих деклараций быть не могло. По строке 120 нужно поставить «0» или прочеркнуть ее.

Однако, если предположить, что нужно подать декларацию по итогам 9 месяцев, то чтобы заполнить строку 120, нужно было бы обратиться к предыдущим декларациям, представленным по итогам полугодия и 1-го квартала. В этих декларациях нас будет интересовать квартальные авансовые платежи (строка 130) или суммы единого налога, объявленные к уменьшению (строка 140). В каждой отдельной декларации возможно либо доначисление налога, либо его уменьшение. Поэтому заполняется либо строка 130 либо строка 140. Если из общей суммы первых вычесть общую сумму вторых, получим сумму единого налога, исчисленную за предыдущие периоды отчетного года. Строка 120 = сумма строк 130 – сумма строк 140

Подсчитав начисленный налог за предыдущие периоды (строка 120), можно наконец установить: подлежит ли в текущем квартале единый налог к доплате или же его следует отразить к уменьшению. Для этого нужно определить разницу между суммой единого налога, подлежащей уплате за весь прошедший период (строка 080), и суммой исчисленного налога по предыдущим декларациям года (строка 120). Если разница окажется положительной, то в текущем квартале единый налог следует доначислить и доплатить. В этом случае заполнять нужно строку 130: строка 130 = строка 080 – строка 120.

Если сложится обратная ситуация, т. е. сумма налога, исчисленная в предыдущие периоды (строка 120), превышает сумму единого налога, которую следует уплатить по итогам всего периода (строка 080), то начисленный налог следует отразить к уменьшению: строка 140 = строка 120 – строка 080. В нашем примере можно заполнить хоть строку 130 хоть строку 140, так как эта разность вес равно равна нулю.

Однако если по окончании года сумма доходов так и не превысит сумму расходов или же рассчитанный единый налог окажется меньше суммы минимального налога, то к уплате в бюджет будет подлежать этот минимальный налог. Его значение как уже выше было сказано рассчитывается по итогам года и записывается в строке 150.

Например, предположим, что по итогам года доходы превысили расходы, и исчисленная сумма налога составила 5000 руб., а минимальная сумма равна 24 000 руб. В этом случае в бюджет придется заплатить минимальный налог 24 000 руб.

При этом переплаченную разницу 19000 руб. (24 000 – 5 000) можно будет вычесть при расчете налоговой базы в следующем году. Именно эта разница должна отражаться в строке 030 декларации.

Теперь предположим другую ситуацию. Допустим, что по окончании года сумма доходов так и не превысила сумму расходов, т. е. по итогам года получены убытки. В этом случае также придется уплатить сумму минимального налога. Однако в следующем году эту сумму убытка можно будет зачесть в счет уплаты единого налога.

После того, как заполнен раздел 2 нужно вернуться к разделу 1.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации уплачиваемого налога.

В строке 020 код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95), который отражается по месту постановки на учет организации.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение данного показателя соответствует значению, указанному по коду строки 070 раздела 2 декларации (в нашем случае 0). Если же налог подлежит не доплате, а, напротив, к уменьшению, то заполняться будет строка 060.

Сведения, указанные в данном разделе декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на 1-й странице декларации. После этого можно сказать, что декларация полностью готова к сдаче в налоговую инспекцию.

Заметим также, что в соответствии с полученными в декларации итогами, в бухгалтерском учете необходимо отразить бухгалтерские проводки по начислению, а затем и по уплате единого налога.

Если бы результат расчетов оказался бы не нулевым, то именно так мы бы и поступили. В следующем месяце начислили бы налог проводкой Дебет сч. 99 Кредит сч. 68, а затем, уплатив, отразили бы записью Дебет сч. 68 Кредит сч. 51.

Таким образом, в процессе выполнения сквозной задачи, наглядно отражены особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения, а также вопросы заполнения декларации по единому налогу.

3.7 Контрольное задание № 2 для самостоятельного выполнения

В данном контрольном задании необходимо продолжить вести бухгалтерский и налоговый учет операций второго квартала. Кроме того, в данном контрольном задании будут проверяться умения студентов заполнять первичные документы. Если в тексте при описании операции документ имеет значок*, то нужно взять необходимый первичный документ и заполнить его. Если значка нет, то заполнять первичный документ не нужно.

Первоочередной задачей в начале месяца является выплата заработной платы работникам. Поэтому необходимо отразить получение денег с расчетного счета в кассу и выдачу их наличными на руки сотрудникам. Сумма выплаты известна из практического задания.

В тот же день как всегда необходимо произвести отчисления по пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев, а также уплатить налог на доходы с физических лиц. Суммы всех этих платежей были определены еще в марте, а сейчас они отражены в виде задолженности на 69-м и 68-м счетах. Подумайте на счет записи в книге учета доходов и расходов.

Далее оплачиваются счета коммунальщиков – 12 124,5 руб., включая НДС 1 849,5 руб., затем оплачиваются счета за телефон и Интернет – 590 руб. ( в т. ч. 90 руб. НДС).

3-го апреля были сняты на хозяйственные расходы 5 500 руб. с расчетного счета. Для этого выписывается чек* и приходуется полученная сумма в кассу ордером № 11*.

В тот же день по ордеру № 6 эта сумма выдается мастеру для закупок бензина для автомобилей*. Операции по кассе за 3 апреля отражаются в кассовой книге*.

В соответствии с графиком погашения кредита в апреле банку перечисляется 17 921,75 руб. Из них 8 421,75 руб. являются платой за кредит (проценты).

По просьбе секретаря из кассы выдана ей вся наличность для закупки бумаги. 11 апреля она представляет авансовый отчет № 5* и чек ККМ (№ 000 от 11.04.06.), подтверждающий трату 660 руб.

Перерасход средств был возмещен Лактионовой из средств, имеющихся на расчетном счете.

Все 660 руб. были затрачены на приобретение десяти пачек бумаги А-4 «Xerox paper» 80г/м2 в магазине «Все для офиса». Лактионова сдала бумагу кладовщику Петровой по ордеру № 10*.

В тот же день Лактионова с разрешения директора оформила требование-накладную* на 5 пачек и забрала их со склада.

27 апреля мастер приносит авансовый отчет согласно которому на покупку бензина им было затрачено 5 415,5 руб. оставшаяся сумма средств сдается в кассу.

Следующим днем заказчик подписывает акт о приемке выполненных работ в сумме 320 000 руб.

В стоимость расходов включаются затраты на приобретение лицензии.

Последними операциями месяца сотрудникам начисляется заработная плата (всего на сумму 184 000 руб.), а также обязательные страховые и пенсионные взносы, удерживается подоходный налог (все эти цифры целиком совпадают с мартовскими).

В довершении необходимо как всегда подсчитать затраты по субсчетам 20-го счета, отнести их на себестоимость и определить финансовый результат за прошедший месяц.

На этом работа с апрелем завершается. Необходимо вывести исходящие сальдо по каждому счету, перенести их в учетные регистры за май. Кроме того необходимо заполнить расчетную ведомость по начислению амортизации за апрель.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60