Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому учету и управленческому учету) (стр. 8 )

Общую сумму страховых пенсионных взносов (8120 руб.) следует указать в строке 020 декларации.

Исчисляем 50 % от величины исчисленного вмененного налога:× 50% = 7 403 руб. Это верхняя граница суммы, которую можно зачесть. Следовательно, из суммы 8120 руб. можно зачесть всего 7 403 руб. эту цифру следует пометить в строке 030 декларации. Она будет учитываться при расчете суммы вмененного налога, подлежащего уплате.

По строке 040 декларации следует отразить всю сумму пособия по временной нетрудоспособности, т. е. 300 руб. По строке 050 – сумму выплаты из средств работодателя – 225 руб. эта сумма пойдет в зачет при расчете суммы вмененного налога, подлежащего уплате.

При этом к зачету по вмененному налогу принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены непосредственно в том налоговом периоде, за который рассчитывается вмененный налог.

Такое правило действует только при зачете пособий по временной нетрудоспособности. В отношении страховых пенсионных выплат все иначе – к зачету принимаются суммы, которые уплачены не в том периоде, а за тот же период, за который рассчитывается вмененный налог.

Окончательная сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет, отражается в строке 060 декларации. Для этого из общей суммы исчисленного вмененного налога нужно вычесть сумму страховых пенсионных взносов (стр. 030) и сумму пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных из собственных средств (строка 050).

Подставив значения, получим:

14 806 (стр. 010) – 7 403 (стр.030) – 225 (стр.050) = 7 178 руб. эту величину запишем в строке 060.

Затем следует вернуться к разделу 1 (лист 3). По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации уплачиваемого налога. В строке 020 должен быть указан код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95) по месту постановки на налоговый учет.

В последней строке по коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 060 раздела 3 декларации. То есть к данному моменту оно известно – 7 178 руб.

В июльских учетных регистрах необходимо сделать бухгалтерскую проводку Дебет 99 Кредит 68, а затем уплатить налог в бюджет, что отразиться записью Дебет 68 Кредит 51.

2.3 Контрольное задание № 1 для самостоятельного выполнения

В данном контрольном задании фирма продолжает деятельность на протяжении трех последующих месяцев – июля, августа, сентября.

Приготовьте учетные регистры и отразите в них входящее сальдо, вытекающие из июня. Затем приступайте к отражению хозяйственных операций.

Все задание разбито на ситуации, которым соответствует одна или несколько взаимосвязанных бухгалтерских проводок.

Первоочередной задачей начала нового месяца (июль) является выплата заработной платы. Поэтому необходимо отразить получение денег с расчетного счета в кассу и выдачу их наличными на руки сотрудникам.

В тот же день как всегда необходимо перечислить отчисления по пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев, а также уплатить НДФЛ.

Далее перечисляете специализированной фирме за кассовое обслуживание – 200 руб.

Затем перечисляете арендодателю с расчетного счета 12400 руб. арендной платы.

Также делаете платежи по счетам коммунальных служб на сумму 950 руб.

В кассу магазина поступило от продажи игрушек 540 000 руб. При этом был реализован товар по фактической себестоимости в размере 340 000 руб.

Вся полученная выручка ежедневно зачислялась на расчетный счет.

Из вырученной суммы на закупку новых товаров было направлено в общей сложности 450 000 руб.

Наступило 19 июля. Вы начисляете единый налог на вмененный доход, а затем перечисляете указанную сумму в бюджет.

25 000 руб. было израсходовано на телерекламу.

Последними операциями месяца стало начисление заработной платы на сумму 26 000 руб., начисление обязательных страховых платежей (3640 руб. и 52 руб.) и НДФЛ (3276 руб.).

В довершении необходимо как всегда подсчитать затраты по 20 счету, отнести их на общую сумму на себестоимость и определить финансовый результат за месяц.

На этом работа с июлем завершается. Необходимо вывести исходящее сальдо по каждому счету и перенести их в учетные регистры за август.

В начале августа повторяются операции, аналогичные предыдущему: - осуществляется выплата заработной платы; -перечисляются страховые платежи и НДФЛ; - с расчетного счета оплачены выставленные счета: 200 руб. за кассовое обслуживание; 12400 руб. за аренду, 920 руб. – коммунальным службам.

Фирма берет в аренду торговую палатку на крупнейшем городском рынке по адресу: . Уже в текущем месяце перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед в общей сумме 24 000 руб. (по 4 тыс. руб. за месяц).

В итоге дополнительная торговая точка получена в распоряжение, которая принимается на учет по договорной стоимости 100 000 руб.

Часть затрат по аренде уже в текущем месяце относится на расходы.

На работу был принят еще один продавец. Фактически торговля на рынке осуществлялась 2 недели, и за это время было выручено 30 000 руб. за товары, стоимостью 18 000 руб.

В кассу магазина за август поступило 550 000 руб., которые были зачислены на расчетный счет. Себестоимость проданных товаров составила 360 000 руб.

На покупку нового товара было затрачено 500 000 руб.

В конце месяца произведено начисление заработной платы на сумму 27 500 руб. Удержан НДФЛ в размере 3419 руб. начислен взнос на пенсионное страхование – 3850 руб. и страхование от несчастных случаев – 55 руб.

В довершении остается определить текущие затраты за месяц, отнести их на себестоимость проданных товаров и подсчитать финансовый результат.

На этом работа с августом завершается. Необходимо подсчитать обороты и сальдо по счетам и прейти к сентябрю.

Первым делом в сентябре выдается зарплата.

Одновременно перечисляется НДФЛ, начисленные взносы по пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев.

Затем оплачиваются счета: -200 руб. за кассовое обслуживание; 12400 за аренду помещения; 850 за коммунальные услуги.

Часть сумму за использование палатки на городском рынке тоже следует отнести к затратам за сентябрь.

Заключается договор с рекламным агентством на проведение целенаправленной рекламной компании на телевидении, радио и печати одновременно. За это вначале перечислено рекламному агентству 30 000 руб. и в конце месяца еще 20 000 руб.

В итоге за сентябрь от продажи товаров в магазине получена выручка в размере 620 000 руб. при реализации товара по закупочной стоимости 400 000 руб.

Торговля через палатку на рынке принесла 65 000 руб. за товары закупочной стоимостью 35 000 руб.

Закуплено товаров на 360 000 руб.

До конца текущего месяца перечисляете 250 000 руб. за грузовой автомобиль типа «Газель» и забираете его из автосалона. Однако постановка на учет в ГИБДД отложена до следующего месяца. Поэтому и акт о вводе автомобиля в эксплуатацию пока не составлялся.

Как всегда месяц завершается начислением заработной платы. В сентябре она составила 29 000 руб. При этом удержан НДФЛ – 3562, начислены пенсионные взносы – 4060 руб. и взносы на страхование от несчастных случаев – 58 руб.

На этом расходы сентября завершаются. Остается подсчитать текущие затраты, отнести их на себестоимость проданных товаров и определить финансовый результат за сентябрь.

Затем нужно подсчитать обороты и вывести исходящее сальдо.

Поскольку квартал закончен, необходимо составить бухгалтерский баланс на 1 октября и декларацию по ЕНВД.

Обратите внимание на то, что в августе кроме магазина появился еще один объект торговли, который также подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Поэтому для него в разделе 2 декларации придется завести дополнительные листы.

В отличие от магазина данная торговая точка не имеет торгового зала, и поэтому вмененный налог должен рассчитываться не от площади, а от количества торговых мест (код деятельности - 05). Базовая доходность – 9000 руб. Коэффициент К2 примите при расчетах равным 0,65.

Глава 3

СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В ФИРМЕ,

ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Критерии возможности перехода организации на УСН

Предположим, общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Мастер» занимается строительством и имеет единоличного владельца – физическое лицо. До настоящего момента организация работала на общем режиме налогообложения, но, начиная со следующего года, решено перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), посчитав ее более выгодной.

Какие ограничения могут коснуться ?

Во-первых, нужно посмотреть какой доход от реализации имеет организация по итогам 9-ти месяцев (т. е. первых 3-х кварталов года). Этот показатель следует брать из налоговой декларации по налогу на прибыль, потому что здесь имеется в виду доход от реализации по налоговому, а не по бухгалтерскому учету. Предположим, что согласно декларации по налогу на прибыль сумма дохода за данный период в составила 2 руб., что меньше 15 млн. руб., т. е. величины ограничения, установленного в НК.

Затем необходимо определить среднюю численность работников фирмы по правилам, установленными Постановлением Госкомстата от 01.01.2001 г. № 72 «Об утверждении порядка заполнения организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения». При этом следует отметить, что при расчете средней численности обязательно должны учитываться работники, работающие по гражданско-правовым договорам, а также по совместительству. Допустим у средняя численность работников составила 20 человек, что менее 100 человек, т. е. величины ограничения, установленного в НК.

Затем необходимо просуммировать стоимость основных средств (счет 01) и нематериальных активов (счет 04). Речь идет об основных средствах и нематериальных активах, находящихся в собственности фирмы. Пусть она составляет руб., что менее 100 млн. руб., т. е. величины ограничения, установленного в НК.

Затем необходимо ответить на вопрос: имеет ли фирма филиалы и представительства? Даже если фирма имеет несколько точек сбыта в черте города, то это не означает, что они являются представительствами. Так как они имеют одно и то же место нахождения (один и тот же город). Критерии определения представительств и филиалов представлены в таблице 28. Что касается , то у данного общества вообще нет никаких подразделений.

Далее к числу специализированных видов деятельности, имеющие ограничения на применение УСН в соответствии с НК РФ строительство не относится.

Таким образом, имеет право перейти на УСН.

Таблица 28

Дефиниция представительств и филиалов

При этом следует отметить, что перейти на УСН можно только начиная с нового календарного года. В течение года такой переход не допускается. Фирма, которая решила перейти на УСН, должна заблаговременно написать соответствующее заявление в налоговый орган (с 1 октября по 30 ноября предшествующего года).

Предположим выбрало в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов и 1 октября подала соответствующее заявление в налоговую инспекцию. В начале декабря по адресу почтой было доставлено уведомление, разрешающее переход со следующего года на УСН за № 000 от 01 декабря 20хх г. До 20 декабря фирма имеет право поменять объект налогообложения, написав соответствующее заявление в налоговую инспекцию. еще раз проанализировали и пришли к выводу, что выгоднее платить 15 % с разницы между доходами и расходами, чем 6% с доходов и никаких заявлений больше не подавали.

Поэтому далее необходимо браться за книгу учета доходов и расходов.

3.2 Порядок ведения книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов представляет собой налоговый регистр, куда заносятся только доходы и расходы. На основании этих данных потом заполняется декларация и рассчитывается сумма единого налога, подлежащая уплате.

В полной мере сопоставлять этот регистр с бухгалтерскими регистрами нельзя. Поскольку бухгалтерские регистры отражают все хозяйственные операции фирмы, а не только доходы и расходы.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов представлен в таблице 29.

В титульном листе Книги в первую очередь следует пометить, что книга заводится на 20хх год. Затем дату заполнения титульного листа, например 20.12. 20хх г. ниже следует указать код ОКПО, присвоенный органами статистики (в нашем случае пусть это - ), а слева наименование организации.

Еще ниже отразите ИНН и КПП, присвоенные фирме налоговым органом: и . затем указывается вид предпринимательской деятельности по ОКДП – 45205 «строительство».

Таблица 29

Порядок ведения книги учета доходов и расходов

Далее нужно отметить выбранный объект налогообложения. В нашем случае – доходы, уменьшенные на величину расходов. Ниже записывается адрес места нахождения организации. Затем указываются банковские реквизиты: расчетный счет № Ф Волгопромбанк г. Камышин.

Последней записью отражается дата выдачи и номер уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения (см. выше).

Представим себе, что фирма передает Книгу в ФНС и получает ее обратно с соответствующей подписью и печатью с этого момента Книга готова к работе.

3.3 Особенности ведения бухгалтерского учета при использовании УСН

Таким образом, учет фирмы переводится на упрощенную систему. Какие изменения произойдут в бухгалтерском учете?

В первую очередь отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 000 ФЗ от 21.г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов эти организации должны вести в книге учета доходов и расходов, как это предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, Закон о бухгалтерском учете в принципе освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета в обычном виде.

То есть организация, применяющая УСН, может вообще не вести никакие регистры, их заменяет Книга учета доходов и расходов. Также не следует составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность. Однако необходимо по-прежнему соблюдать нормы ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А согласно этим нормативным актам налогоплательщик должен рассчитывать первоначальную стоимость активов, устанавливать их срок полезного использования и начислять амортизацию в обычном порядке. Но никакие проводки по Закону о бухгалтерском учете составлять не нужно.

При этом возникает закономерный вопрос о первичных документах. Нужно ли их составлять? Первичные документ являются оправдательными документами, на их основании делаются записи в Книге учета доходов и расходов, в связи с чем, их нужно составлять обязательно. Кроме того фирмы в своей практической деятельности не смогут обойтись без них. Нельзя, например, перечислить деньги с расчетного счета без составления платежного поручения, Если не сохранить накладную за купленные материалы, не будет основания для записи понесенных расходов в книгу учета доходов и расходов, соответственно при расчете единого налога они учитываться не будут, и фирма заплатит больше налога. Вывод очевиден – первичные документы по-прежнему нужны.

Таким образом, по нормам закона организации, перешедшие на УСН, должны:

-составлять первичные документы;

-вести учет основных средств и нематериальных активов согласно ПБУ 6/01 и 14/2000;

-вести книгу учета доходов и расходов;

-составлять декларацию по единому налогу,

При этом такие организации не обязаны:

-составлять бухгалтерские проводки;

-вести бухгалтерские регистры (мемориальные ордера, журналы-ордера, главную книгу);

-составлять и подавать бухгалтерскую отчетность.

Однако фирма может и не отказываться от ведения бухгалтерского учета. Ведь бухгалтерский учет в первую очередь бухгалтерский учет нужен самому предприятию. А то, что налоговые органы не будут требовать, так это еще и лучше, фирма сможет сконструировать бухгалтерский учет таким образом, чтобы он был удобен.

Отказываться от полноценного ведения бухгалтерского учета не стоит в том случае, если фирма допускает возможность обратного перехода на общую систему налогообложения. При этом сразу заметим, что это может произойти как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Например, если доход налогоплательщика с начала года превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Если подобная ситуация случиться, необходимо будет сразу за весь прошедший квартал рассчитать и уплатить в бюджет налоги (НДС, налог на прибыль и др.). Налогоплательщик обязан самостоятельно заявить об утрате права на применение упрощенной системы в течение 15 дней после окончания квартала, направив в ФНС соответствующее «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».

Добровольно перейти на общую систему налогообложения налогоплательщик может, только начиная с нового календарного года. Для этого необходимо до 15 января наступившего года подать в налоговый орган «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» установленной формы.

Вернуться вновь на упрощенную систему налогообложения будет возможно только через год. При этом необходимо будет вновь пройти всю процедуру: написать заявление и посмотреть на соответствие критериям.

Таким образом, переход с одной системы налогообложения на другую вполне реален, поэтому прекращать ведение бухгалтерского учета не следует, поскольку восстанавливать его будет гораздо сложнее.

Отсюда следует вывод: организациям, применяющим УСН, следует вести бухгалтерский учет и составлять отчетность.

Ведение учета необходимо осуществлять в нижеследующем порялке.

Сначала необходимо отразить входящие сальдо по счетам, которые образовались по итогам прошлого года. Поскольку фирма не создается заново, является действующей, переводимой на упрощенную систему налогообложения, то у такой фирмы обязательно должны быть свои активы и пассивы. Эти цифры берутся из учетных регистров (главной книги) декабря и имеют следующее значение по бухгалтерским счетам, представленным в таблице 30.

Таблица 30

Остатки по счетам на 1 января 20006 года.

В отношении основных средств следует заметить следующее. При УСН стоимость основных средств включается в расходы сразу. С финансовой точки зрения это очень выгодно, поскольку понесенные инвестиционные затраты сразу же окупаются.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60