Формирование местных бюджетов в современных условиях (стр. 2 )

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства
;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, сельским, городским населенным пунктам, зонам крупных населенных пунктов. За сельскохозяйственные угодья ставки устанавливаются по видам угодий: пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, теплицы).

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

С целью определения налогооблагаемой базы по земельному налогу органам местного самоуправления сельских и городских поселений, городских округов (муниципальных районов - в отношении межселенных территорий) необходимо:

1)  получить от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сведения о площади земель муниципального образования с разбивкой участков земель по их назначению;

2)  установить перечень организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения;

3)  получить от органа, осуществляющего ведение государственного земельного кадастра, кадастровую стоимость земельных участков. В связи с этим необходимо усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, а также ввести периодический пересмотр оценки их стоимости.

Кадастровая оценки земель зачастую не отражает реально сложившуюся рыночную цену, бывают занижены или завышены. В связи с этим, было бы целесообразно рассмотреть вопрос о возможности предоставления права органам местного самоуправления самостоятельно индексировать налоговую базу по земельному налогу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством.

Говоря о земельном налоге, следует отметить, что полнота и своевременное взимание земельного налога будет осложняться еще и тем, что помимо несовершенства используемых методов определения налогооблагаемый базы не до конца сформирован реестр налогоплательщиков. Население не желает в силу разных опасений регистрировать свою собственность и переходить в разряд налогоплательщиков.

Решение этих вопросов будет способствовать увеличению поступлений доходов от использования земель.

Налог на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц определяется Законом Российской Федерации от 01.01.01 года № 000-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории муниципального образования, представительный орган которого устанавливает ставки по данному налогу.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Представительные органы муниципального образования могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.

Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока -не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Органам местного самоуправления сельских, городских поселений, городских округов (муниципальных районов в части поселений, расположенных на межселенных территориях) целесообразно организовать взаимодействие с органами технической инвентаризации и органами, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, с целью максимального учета имущества физических лиц, относящегося к объектам налогообложения, и установления инвентаризационной стоимости этого имущества.

Для получения данного налога в полном объеме органы местного самоуправления должны провести полную инвентаризацию всех объектов налогообложения (жилых домов, квартир, дач и гаражей), создать реестр объектов налогообложения, определить их собственников.

Полный учет налогооблагаемой базы позволит представительным органам муниципальных образований установить ставки налога на строения, помещения и сооружения, дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, а также установить налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Задача представительных органов муниципальных образований - до начала формирования бюджетов принять решения о введении на территории муниципальных образований земельного налога и налога на имущество физических лиц с соблюдением требований налогового законодательства и в пределах своей компетенции и направить эти решения в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы, которая обслуживает данные муниципалитеты.

1.2.1.2 Доходы местных бюджетов от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами

Система местных налогов, а это налог на имущество физических лиц и земельный налог, не могут обеспечить финансовую самостоятельность муниципальных образований, поскольку доходы от них не становятся определяющими при формировании доходов местных бюджетом. Наиболее значимыми для местных бюджетов остаются отчисления от налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 61 Бюджетного кодекса в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов;

единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов.

В соответствии со статьей 61.1 Бюджетного кодекса в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

от налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;

от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

от единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

от государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов.

В соответствии со статьей 61.2 Бюджетного кодекса в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

от налога на доходы физических лиц - по нормативу 30 процентов;

от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

от единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 60 процентов;

от государственной пошлины - по нормативу 100 процентов.

В целях увеличения поступлений в местные бюджеты от налоговых доходов органы местного самоуправления всех типов муниципальных образований должны быть заинтересованы в повышении уровня заработной платы для всех категорий работающих, выведении заработной платы из «тени», что приведет к увеличению отчислений в местные бюджеты.

Порядок исчисления и уплаты налогов, относящихся к специальным налоговым режимам, установлен Разделом VIII «Специальные налоговые режимы» части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, в связи с чем представительный орган муниципального образования не имеет возможности оказывать влияние на собираемость данного налога.

Проблематичность установления налогооблагаемой базы по данному источнику заключается в добровольности налогоплательщика по переходу на данную систему налогообложения на декларативной основе, что не позволяет использовать для расчета налогооблагаемую базу предыдущего периода.

Органы местного самоуправления для формирования бюджета на будущий финансовый год должны получить от территориальных органов Федеральной налоговой службы перечень налогоплательщиков в разрезе поселений, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, и сумму продекларированного дохода, являющегося налогооблагаемой базой единого сельскохозяйственного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку и зачисление единого сельскохозяйственного налога по уровням бюджетной системы субъекта Российской Федерации.

Роль этого налога пока явно недостаточна. Основная причина в том, что в целях выживания многие сельскохозяйственные предприятия, в условиях постоянного роста себестоимости сельскохозяйственной продукции вынуждены заниматься другими более прибыльными видами деятельности (торговля, строительство и пр.) и не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев года доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70%. Было бы целесообразно снизить минимальный уровень, дающий право перехода на ЕСН до 50%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов. Этот налог является одним из важнейших инструментов регулирования занятости населения. Переход на уплату единого налога на вмененный доход позволяет многим субъектам малого предпринимательства легализовать свою деятельность, высвободить финансовые средства для расширения и модернизации производства, повышения заработной платы и, как следствие, увеличить поступления в бюджет.

Задача представительных органов муниципальных районов и городских округов - до начала формирования бюджетов принять решения о введении на территории соответствующего муниципального образования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и направить соответствующие решения в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы, обслуживающей данные муниципальные образования.

Органы местного самоуправления муниципальных районов и городских округов для формирования бюджета на будущий финансовый год должны получить от территориальных органов Федеральной налоговой службы перечень налогоплательщиков (муниципальным районам желательно в разрезе поселений), перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сумму продекларированного дохода, являющегося налогооблагаемой базой данного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку и зачисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по уровням бюджетной системы субъекта Российской Федерации.

С целью увеличения налогооблагаемой базы по ЕНВД было бы целесообразно расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению данным налогом. В первую очередь в перечень следует включить такие виды деятельности, по которым субъекты предпринимательства представляют недостоверные показатели своей финансово-хозяйственной деятельности.

Содействие развитию предпринимательства также приведет к увеличению поступлений от налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные отчисления от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в местные бюджеты.

Нормативы этих отчислений должны быть едиными для всех муниципальных образований, относящихся к одному типу (поселение, муниципальный район, городской округ) и устанавливаться законом субъекта Российской Федерации на неограниченный срок. При этом норматив отчислений от таких налогов, установленный для городского округа, должен быть равен сумме нормативов, закрепленных за поселением и муниципальным районом конкретного субъекта Российской Федерации.

Единые нормативы делают систему перераспределения доходов более прозрачной, но менее «гибкой», не учитывающей особенности каждого муниципалитета (численность и структуру населения, степень развития промышленности, торговли, социальной инфраструктуры).

Поэтому в тех субъектах Российской Федерации, где налоговая база распределена между муниципалитетами относительно равномерно, использование данного механизма укрепления доходной базы местного самоуправления является оптимальным. Эта мера позволит поддержать максимальную заинтересованность органов местного самоуправления в развитии налоговой базы, обеспечит муниципальным образованиям большую самостоятельность в вопросах регулирования собственной бюджетной обеспеченности и определенность в долгосрочном планировании доходов.

В тех же субъектах, где налоговая база распределена между муниципальными образованиями неравномерно, целесообразнее перераспределять больше средств из региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований, а не использовать единые нормативы дополнительных отчислений от федеральных и региональных налогов.

Аналогичные возможности и механизмы установления нормативов отчислений от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов в бюджеты поселений предоставлены ст. 63 Бюджетного Кодекса представительным органам муниципальных районов.

Непременным условием установления единых дополнительных нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов является их установление на бессрочной основе.

Это требование не распространяется на налог на доходы физических лиц (п. п.2 и 3 ст.58, п.4 ст. 137 и п.4 ст. 138 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Это связано с тем, что дополнительный норматив по налогу на доходы физических лиц (помимо 20% для муниципального района, 10% для поселения и 30% для городского округа) устанавливается вместо дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов, городских округов.

Он может быть как единым, так и дифференцированным для разных муниципальных образований. Главное при этом, чтобы суммарные зачисления в местные бюджеты составляли не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога.

Поэтому при формировании и утверждении местных бюджетов субъекты Федерации обязаны зачислить не менее 10 процентов дохода от НДФЛ с целью выравнивания бюджетной обеспеченности.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц при формировании бюджета на очередной финансовый год финансовый орган субъекта Российской Федерации на основании данных территориального органа Федеральной налоговой службы, территориального органа государственной статистики, совместно с финансовыми органами муниципальных районов и городских округов прогнозируют фонд оплаты труда по муниципальным районам (желательно в разрезе поселений) и городским округам с учетом планируемых изменений в оплате труда, динамики численности работающих, возможного объема льгот по уплате налога на доходы физических лиц и уровня собираемости данного налога.

С целью увеличения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц администрациям МО следует активно проводить в жизнь муниципальные программы роста доходов населения, способствовать созданию дополнительных рабочих мест, росту заработной платы и ее индексации в связи с инфляцией.

Важной проблемой для укрепления доходной базы местного бюджета является порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Сейчас он уплачивается не по месту жительства налогоплательщика, а по месту работы.

Зачисление НДФЛ по месту работы налогоплательщика означает, что в бюджеты муниципальных образований не поступает налог на доходы граждан, основное место работы которых расположено на территории другого региона или муниципального образования. Особенно актуальна эта проблема стоит для бюджетов муниципальных образований, которые расположены близко к развитым промышленным центрам и мегаполисам и выступают в качестве «донора» рабочей силы для них. В связи с этим в местных бюджетах отмечается недостаточное финансирование инфраструктуры, обеспечивающей потребность населения в медицинском, социальном и транспортном обеспечении, а также жилищно-коммунальном обслуживании. Кроме того, льготы по НДФЛ в виде социальных и имущественных вычетов граждане получают по месту жительства, т. е. возврат сумм налога производится из бюджета, в который он не поступал. Например, ежегодно потери Ленинградской области в связи с зачислением налога на доходы физических лиц не по месту жительства, а по месту работы составляет более 1 млрд. рублей.

Для восстановления справедливости налог на доходы физических лиц должен поступать в бюджет того региона, где налогоплательщик официально прописан, а не где он работает. С подобной инициативой, кстати, уже выступали депутаты как Московской, так и Ленинградской области, но пока, правда, идею взимания подоходного налога по месту жительства в правительстве не поддерживают.

1.2.2. Неналоговые доходы

Важное место в финансовом обеспечении расходных обязательств органов местного самоуправления занимают неналоговые доходы, так как они в меньшей степени связаны с изменениями федерального и регионального законодательства и в большей степени показывают эффективность работы органов местного самоуправления с муниципальной собственностью.

В 131-ФЗ термин «неналоговые доходы» не употребляется, хотя динамика поступления в местные бюджеты именно неналоговых доходов, а также их структура, являются индикаторами деловой активности органов МСУ. Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со статьями 41-46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

Наиболее важными неналоговыми доходами бюджетов МО являются:

1. доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;

2. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;

3. часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов МО;

4. штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;

5. иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.

С 1 января 2007 года планируется зачислять[2]:

- в бюджеты муниципальных районов, городских округов и поселений подлежит зачислению плата за пользование водными объектами по нормативу 100 процентов доходов в зависимости от права собственности на водные объекты;

- в бюджеты муниципальных образований до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков по нормативам, приведенным в нижеследующей таблице.

Таблица 2

Нормативы зачисления доходов от продажи и передачи в аренду земли[3]

В структуре неналоговых доходов основное место занимают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20