Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификации расходов для планирования, прогнозирования, принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом расходы принято делить на планируемые и непланируемые. Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые расходы отражаются только в фактической калькуляции.

При выработке определенных решений целесообразно выделять расходы принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все расходы, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т. е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Классификации затрат для контроля и регулирования

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т. д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т. е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

Группировка расходов для целей налогообложения

Процедура организации учета расходов для целей налогообложения достаточно трудоемка.

Для решения стоящих перед налогоплательщиком задач необходимо выполнить следующие действия:

1.  Выявить те участки учета, где методы учета расходов для целей налогообложения совпадают с методами бухгалтерского учета.

2.  Определить участки учета, где методы учета расходов для целей налогообложения не совпадают с методами бухгалтерского учета.

Данные действия аналогичны процедурам, выполняемым налогоплательщиком при формировании им системы учета доходов.

После выполнения анализа налогоплательщик первоначально проводит реформирование рабочего плана счетов.

Причиной, по которой налогоплательщик вынужден будет проводить реформацию рабочего плана счетов, является способ группировки расходов, задаваемый налоговой декларацией.

По тем видам расходов, по которым совпадают методы учета, но не совпадает способ группировки в бухгалтерском и налоговом учетах, нужно провести перестроение в плане счетов с целью получения необходимых данных непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

Затем необходимо рассмотреть возможности использования данных бухгалтерского учета для отражения информации, получение которой напрямую из регистров бухгалтерского учета невозможно.

Организовав учет расходов согласно новой классификации, налогоплательщик далее должен решить проблемы несовпадения классификации доходов и расходов и несовпадения методов расчетов.

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство в бухгалтерском учете подразделяются на прямые и косвенные.

Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающемся многономенклатурным производством.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам), - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т. е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика),»Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны суммы: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т. д. коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Для обеспечения возможности использовать полученные сведения о расходах их необходимо ежемесячно собирать в регистре налогового учета, который по сути будет накопительной ведомостью.

Естественно, что данные счета должны быть перегруппированы, как и счета учета доходов, таким образом, чтобы способствовать выполнению задач налогового учета. Накопительные ведомости лучше организовывать по тем группам расходов, которые представлены в налоговой декларации.

Накопительная ведомость учета косвенных расходов

Данные ведомости при ежемесячном заполнении обеспечат накопление данных нарастающим итогом в течение всего отчетного (налогового) периода и позволят оперативно получать информацию для расчета налогооблагаемой базы и заполнения Декларации по налогу на прибыль организации.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28