Учетная политика акционерного коммерческого банка «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) () (стр. 8 )

Аналитический учет нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценки, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов (п. 10.6 и п.10.13 Положения , в редакции Указания 2477-У от 01.01.2001 г.).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-­продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяется как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:

— дата поставки;

— дата получения.

В «Отчете о прибылях и убытках» доходы от указанных операций (сделок) отражаются на счете 70601 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли­продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»; расходы по указанным операциям (сделкам) — на счете 70606 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле­продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Счета 60313,60314 «Расчеты с организациями - нерезидентами по хозяйственным операциям» переоценки не подлежат. В выписке с рублевым покрытием по счетам 60314 открытым в валюте курс ЦБ не указывается, а отражается сумма рублевого эквивалента, которая отражена по балансу.

В соответствии с пунктом 1.17 части первой Положения 302-П счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Абзац шестой пункта 1.17 (в редакции Указания 2477-У от 01.01.2001г.) устанавливает исключение из общего порядка переоценки счетов в иностранной валюте и вводит, новый вид лицевого счета: валютный и не переоцениваемый. В отличие от других лицевых валютных счетов, которые являются переоцениваемыми.

Уплаченный в иностранной валюте аванс формирует балансовую стоимость в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления и дальнейшей корректировке не подлежит.

Согласно п.9 ПБУ для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Например:

Пример 1. Банк осуществляет предоплату (50%) за услуги нерезидента в сумме 1000 долл. США. После подписания акта об оказании услуг банк должен перечислить еще 1000 долл. На дату перечисления аванс курс 30 руб./ 1 долл., на дату подписания акта 31 руб./1 долл.

Бухгалтерский учет до введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Перечисление аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 1000 долл./30 000 руб.

К-т 30долл./30 000 руб.

Переоценка аванса на дату оказания услуги:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 1000 руб.

К-т 70руб.

При подписании акта признаются расходы:

Д-т 70–руб.

К-т 60долл./62 000 руб.

Перенос кредитового сальдо на парный счет:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 1000 долл./31 000 руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 1000 долл./31 000 руб.

Последующая оплата:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – на сумму договора – 1000 долл./31 000 руб.

К-т 30долл./31 000 руб.

Бухгалтерский учет после введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Перечисление аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 1000 долл./30 000 руб.

К-т 30долл./30 000 руб.

Переоценка аванса НЕ осуществляется.

При подписании акта признаются расходы:

- по перечисленному ранее авансу:

Д-т 70–руб.

К-т 60долл./руб.

- по сумме, подлежащей оплате:

Д-т 70–руб.

К-т 60долл./руб.

Последующая оплата:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – на сумму договора – 1000 долл./31 000 руб.

К-т 30долл./31 000 руб.

Общий финансовый результат в обоих случаях одинаковый – 61000 руб., но до введения Указания 2477-У от 01.01.2001 г. он формировался из двух сумм: расходов – 62000 руб. И доходов от переоценки – 1000 руб.

Пример 2. Банк приобретает у нерезидента основное средство за 10 000 долл. США на условиях предварительной оплаты в размере 3000 долл. Еще 5000 долл. Перечисляются после поступления имущества на таможню на территории РФ. Оставшаяся сумма перечисляется после получения имущества банком. Курсы иностранной валюты следующие: на дату перечисления первого аванса 30 руб., на дату перечисления второго аванса 31 руб., на дату получения имущества 32 руб.

Бухгалтерский учет до введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Перечисление аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 3000 долл./90 000 руб.

К-т 30долл./90 000 руб.

Переоценка аванса по курсу 31 руб.:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 3000 руб.

К-т 70руб.

Перечисление второй части аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5000 долл./руб.

К-т 30долл./руб.

Переоценка аванса по курсу 32 руб.:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 8000 руб.

К-т 70руб.

Получение имущества:

Д-т 60, по лицевому счету объекта – руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента –долл./ руб.

Перенос кредитового сальдо на парный счет:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 2000 долл./64 000 руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 2000 долл./64 000 руб.

Последующая оплата:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента –2000 долл./64 000 руб.

К-т 30долл./64 000 руб.

Бухгалтерский учет после введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Перечисление аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 3000 долл./90 000 руб.

К-т 30долл./90 000 руб.

Переоценка аванса НЕ осуществляется.

Перечисление второй части аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5000 долл./руб.

К-т 30долл./руб.

Переоценка аванса НЕ осуществляется.

Получение имущества:

Д-т 60, по лицевому счету объекта – руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 8 000 долл./ руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 2 000 долл./руб.

Последующая оплата:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента –2000 долл./64 000 руб.

К-т 30долл./64 000 руб.

В этом случае расхождения носят более существенный характер, поскольку стоимость основного средства разная. Следовательно и суммы амортизационных отчислений будут различаться.

Пример 3. Банк продает основное средство нерезиденту за 10 000 долл. США на условиях предварительной оплаты в сумме 5000 долл. Оставшаяся сумма в 5000 долл. Перечисляется в течении пяти дней после получения имущества нерезидентом. Курс на дату перечисления аванса 30 руб., на дату передачи основного средства 31 руб.

Бухгалтерский учет до введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Получение аванса:

Д-т 30долл./руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 5000 долл./руб.

Переоценка аванса:

Д-т 70руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 5000 руб.

Выбытие основного средства:

Д-т 610 руб.

К-т 600 руб.

Д-т 60 руб.

К-т 61 руб.

Согласно п.9.3 приложения 3 к Положению 302-П по кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора.

Списание аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

К-т 61– руб.

Учет оставшейся части выручки, подлежащей получению:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

К-т 61– руб.

Финансовый результат от выбытия основного средства:

Д-т 61– 3 000 руб.

К-т 70– 3 000 руб.

Оставшаяся часть перечисляется контрагентом в течение пяти дней после передачи основного средства (курс 32 руб.) такая задолженность переоценивается.

Переоценка:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 руб.

К-т 70– 5 000 руб.

Получение суммы:

Д-т 30долл./руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

Бухгалтерский учет после введения Указания 2477-У от 01.01.2001г.

Получение аванса:

Д-т 30долл./руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 5000 долл./руб.

Перечисленный аванс НЕ переоценивается.

Выбытие основного средства:

Д-т 610 руб.

К-т 600 руб.

Д-т 60 руб.

К-т 61 руб.

Согласно п.9.3 приложения 3 к Положению 302-П по кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора. Однако поскольку перечисленный аванс переоценки не подлежит, он списывается в той сумме, которая учтена на счетах бухгалтерского учета, то есть в рублевом эквиваленте на день перечисления.

Списание аванса:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

К-т 61– руб.

Учет оставшейся части выручки, подлежащей получению:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

К-т 61– руб.

Финансовый результат от выбытия основного средства:

Д-т 70– 2 000 руб.

К-т 61– 2 000 руб.

Оставшаяся часть перечисляется контрагентом в течение пяти дней после передачи основного средства (курс 32 руб.) такая задолженность переоценивается.

Переоценка:

Д-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 руб.

К-т 70– 5 000 руб.

Получение суммы:

Д-т 30долл./руб.

К-т 60, по лицевому счету контрагента – 5 000 долл./ руб.

Сравнение показывает, что в этом случае финансовый результат от выбытия основного средства будет различаться. Но с учетом всех сумм доходов и расходов, в том числе сумм переоценки, различий в отчетном периоде не будет.

3.7.2. Учет операций с наличной валютой и чеками, совершаемых физическими лицами

Учетная политика банка в отношении операций с наличной валютой и чеками, совершаемых физическими лицами строится на основании Инструкции Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке осуществления уполномоченными банками (фиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе с дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и Указания Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», Инструкции Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением», Положения Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», Указания Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации», «Положения о порядке формирования, упаковки и хранения наличных денег и других ценностей в (в редакции № 2) от 01.01.2001 г. (приказ № 000), «Порядка взаимодействия подразделений АКБ «Московский Индустриальный Банк» при работе с чеками THE BANK OF NEW YORK, N.Y.», утвержденного 11.07.2002 г., «Положения о порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой и чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Акционерном коммерческом банке «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество)» от 01.01.2001 г. (приказ № 000).

Бухгалтерское оформление операций с дорожными чеками в иностранной валюте производится следующими проводками:

Дт 91207

Кт 99999

Дт 99999

Кт 91207

Дт 91207

Кт 99999

Дт 91203

Кт 91207

а) Дт 20203 б) Дт 20202 в) Дт 99999

Кт 47422 Кт 20203 Кт 91203

Дт 91207

Кт 91203

Дт 47422 (филиала или структурного подразделения)

Кт 47422 (Центрального офиса)

Дт 47422

Кт корсчет банка

Дт 20203

Кт 20202

а) Дт 20210 б) Дт 91102

Кт 20203 Кт 99999

- в филиале - в дополнительном офисе

а) Дт 30302 б) Дт 99999 а) Дт 30114 б) Дт 99999

Кт 20210 Кт 91102 Кт 20210 Кт 91102

передаточной надписью клиента в пользу :

Дт 91101

Кт 99999

Дт 91102

Кт 91101

- в филиале - в дополнительном офисе

а) Дт 30302 б) Дт 99999 а) Дт 30114 б) Дт 99999

Кт 20210 Кт 91102 Кт 20210 Кт 91102

3.7.3. Учет конверсионных операций

Операции по конвертации валют осуществляются, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых бухгалтерских записей сумм по счетам клиентов в разных валютах.

Учет реализованной курсовой разницы и сумм полученной комиссии с клиентов осуществляется на отдельно открываемых для этих целей лицевых счетах.

Учет сделок купли-продажи иностранной валюты, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, ведется на счетах главы Г. Сделки учитываются на счетах настоящей главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учете эти сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России.

В тех случаях, когда дата поставки средств осуществляется не позднее второго рабочего дня после дня заключения сделки, такая сделка отражается как конверсионная в день ее заключения на счетах главы Г “Срочные операции” в разделе “Наличные сделки”. Требования и обязательства, возникшие в день заключения сделки, будут учитываться на соответствующих активных и пассивных внебалансовых счетах до наступления первой по срокам даты расчетов и будут при наступлении этой даты переноситься со счетов главы Г на соответствующие счета главы А.

Методика учета у банка-продавца

В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Дт Требования по поставке денежных средств 

Кт Обязательства по поставке денежных средств 

Кт Нереализованные курсовые разницы по переоценке инвалюты — на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т. е. его потенциальный доход от за­ключенной сделки).

При изменении официального курса Банка России обязательства банка в инвалюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Дт

Кт — на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые — по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Дт  — на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу БР)

Дт   — на сумму операционной курсовой разницы

Кт — на сумму требований в рублях (по курсу сделки).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания иностранной валюты с корсчета НОСТРО банка-продавца или зачисления ее на кор­счет ЛОРО банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце:

Дт

Кт

Дт

Кт  — на сумму списанной с корсчета валюты

Кт

или

Дт

Кт  — на сумму зачисленной на корсчет ЛОРО иностранной валюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении рублей за проданную ино­странную валюту на корсчет банка-продавца в РКЦ:

Дт

Кт  — на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки).

Методика учета у банка-покупателя

В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Дт   — на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу Банка России)

Дт   — на сумму операционной курсовой разницы

Кт   — на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

При изменении официального курса Банка России требования банка-продавца в иностранной валюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований банка в иностранной валюте.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые — по соответствующим лицевым счетам:

Дт  — на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

Кт   — на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России)

Кт   — на сумму операционной курсовой разницы.

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем перечисления рублевого покрытия с корсчета банка-покупателя на корсчет банка-продавца:

Дт

Кт

Дт

Кт   — на сумму рублей, списанных с корсчета банка-продавца в РКЦ (по курсу сделки).

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении купленной иностранной валюты на корсчет НОСТРО банка-покупателя:

Дт 

Дт

Кт   — на сумму поступившей иностранной валюты.

Учет срочных сделок покупки - продажи иностранной валюты и ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, осуществляется в Банке в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», с учетом и изменений и дополнений.

В тех случаях, когда дата поставки средств осуществляется не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки, такая сделка отражается как конверсионная в день ее заключения на счетах главы Г «Срочные операции» в разделе «Срочные сделки».

Рассмотрим методику отражения в учете срочной сделки на примере форвардной сделки, заключенной в день Т между двумя уполномоченными банками на покупку-продажу 1000 долларов США на срок 30 дней (со дня Т до Т+29).

Методика учета у банка-продавца

В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке, будут отражаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Дт  Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней  — на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

Кт  Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней — на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России)

Кт Нереализованные курсовые разницы по переоценке ино­странной валюты — на сумму операционной курсовой разницы (потенциальный доход банка-продавца по заключенной сделке).

В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте будут еже­дневно переоцениваться, мы это условно отразим одной проводкой в день Т+22:

Дт 

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы.

В тот же день Т+22 происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. На наш взгляд, это должно выполняться программным путем, т. е. автоматически:

Дт  Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней

Кт  — со сроком исполнения от 8 до 30 дней  — на сумму требований в рублях (по курсу сделки);

Дт  Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней

Кт — со сроком исполнения от 2 до 7 дней  — на сумму требований в инвалюте (по курсу БР на дату переноса суммы — Т+22).

Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы

Дт  Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день

Кт   — со сроком исполнения от 2 до 7 дней;

Дт Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней

Кт  — со сроком исполнения на следующий день — на сумму требований в инвалюте (по курсу БР на дату переноса суммы Т+28).

В день наступления срока расчетов (Т+29) требования в инвалюте подлежат переоценке, и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы.

На внебалансовых счетах в тот же день:

Дт   — на сумму требований в инвалюте (по курсу БР на Т+29)

Дт   — на сумму операционной курсовой разницы

Кт   — на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания проданной иностранной валюты с корсчета НОСТРО банка-продавца или ее зачисления на корсчет ЛОРО банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце:

Дт

Кт

Дт

Кт   — на сумму списанной инвалюты

Кт

или

Дт

Кт   — на сумму зачисленной инвалюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении рублей за проданную инвалюту на корсчет банка-продавца:

Дт

Кт  — на сумму зачисленных средств.

Если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при наступлении определенных обстоятельств, например при изменении курса валюты сверх оговоренных в контракте границ, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка (у покупателя) или курсовой прибыли (у продавца).

В учете это отразится следующим образом:

Дт

Кт — по статье 12201 — другие полученные доходы — по форвардным операциям — на сумму курсовой прибыли.

Методика учета у банка-покупателя

В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке, отражаются на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Дт Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней  — на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России)

Кт Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней  — на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

Дт Нереализованные курсовые разницы по переоценке ино­странной валюты  — на сумму операционной курсовой разницы (потенциальные расходы банка-покупателя по заключенной сделке).

В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте еже­дневно переоценивается, мы это отразим одной проводкой в день Т+22:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы.

В тот же день (Т+22) происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. Это должно выполняться программным путем, т. е. автоматически:

Дт Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней

Кт — со сроком исполнения от 8 до 30 дней — на сумму требований в ино­странной валюте (по курсу БР на дату переноса Т+22).

Дт Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней

Кт — со сроком исполнения от 2 до 7 дней   — на сумму требований в рублях (по курсу сделки).

Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы

Дт Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день

Кт — со сроком исполнения от 2 до 7 дней  — на сумму требований в инвалюте (по курсу БР на дату переноса суммы Т+28).

Дт Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней

Кт — со сроком исполнения на следующий день.

В день наступления срока расчетов (Т+29) требования в инвалюте подлежат переоценке, и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:

Дт

Кт  — на сумму текущей курсовой разницы.

На внебалансовых счетах в тот же день:

Дт   — на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

Кт    — на сумму операционной курсовой разницы

Кт   — на сумму обязательств в инвалюте (по курсу Банка России на Т+29).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания рублевого покрытия с корсчета банка-покупателя:

Дт

Кт

Дт

Кт   — на сумму списанных рублей.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении купленной инвалюты на корсчет ­НОСТРО банка-покупателя:

Дт

Дт

Кт   — на сумму зачисленных валютных средств на корсчет ­НОСТРО.

Как было отмечено выше, если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при определенных условиях, оговоренных в контракте, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка. В учете это отразится следующим образом:

Дт70606 — по статье 22101- другие произведенные расходы - по форвард­ным операциям

Кт — на сумму курсового убытка.

3.7.4. Учет операций по банковским гарантиям

Банк предоставляет гарантии по поручению клиентов - юридических лиц, имеющих расчетные и текущие счета в Банке и проводящих денежные потоки через открытые в Банке счета.

Данные операции регламентируются «Инструкцией о порядке проведения операций с банковскими гарантиями в акционерном коммерческом банке «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество)», утвержденной приказом Президента Банка № 000 от 01.01.2001 г.

Бухгалтерское оформление операций по выданным банковским гарантиям производится следующими проводками:

1.Выдана банковская гарантия

Дт 99998

Кт 91315

2.Сформирован резерв на возможные потери

Дт 70606

Кт 47425

3.Получено вознаграждение за выданную гарантию

Дт 30102,30110,40702

Кт 70601

4. Прекращение обязательств по гарантии

Дт 91315

Кт 99998

5.Восстановление ранее созданного резерва

Дт 47425

Кт 70601

6.Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам

Дт 60315 Дт 70606

Кт 30102,40702 Кт 60324- начисление резерва

7.Взыскана сумма возмещения гарантии с принципала

Дт 30102,40702 Дт 60324

Кт 60315 Кт 70601- восстановление резерва

Комиссия за выдачу гарантии взимается в соответствии с условиями соглашений о предоставлении банковской гарантии, заключаемых с клиентами. Комиссия взимается Платежным требованием, выставляемым «с акцептом» к счету клиента или банковским ордером. Комиссии могут взиматься как в иностранной валюте, при наличии у клиента средств на текущих валютных счетах, так и в рублях. Если в договоре с клиентом предусмотрено взимание суммы комиссии, в иностранной валюте, а клиент выражает намерение заплатить её с рублевого счета, то с рублевого счета клиента списывается сумма рублей, рассчитанная по курсу Банка России, действующему на день списания.

Суммы комиссии по гарантийным операциям учитываются на балансовом счете 70601 «Доходы». В отчете о прибылях и убытках суммы взимаемой комиссии отражаются по символу 12301 «Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств».

Если банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги), независимо от фактического поступления денежных средств (письмо Министерства Финансов РФ от16.09.2011 г. /2/142).

Учет обеспечения по выданным банковским гарантиям

Отражение в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным гарантиям, Положением N 302-П не предусмотрено.(ответ по данному вопросу размещен на сайте Банка России 8 февраля 2011 г. (ответ на вопрос N 5).

Наличие или отсутствие обеспечения по выданной гарантии не влияет на сумму условного обязательства, подлежащую отражению на внебалансовых счетах.

Полученное обеспечение следует учитывать внесистемно (например, в специальном журнале, фиксируя дату, реквизиты договора обеспечения, сумму (при наличии), номер внебалансового счета, на котором учитывается выданная гарантия, и другую необходимую информацию). Порядок хранения договоров обеспечения, учтенных внесистемно, должен быть утвержден внутренним распорядительным документом филиала (отделения).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15