Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и ОМС, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС);

- ФСС РФ и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ).

Закон N 212-ФЗ и НК РФ предусматривают два вида проверок: камеральную и выездную. Порядок их проведения фактически аналогичен алгоритму проведения налоговых проверок.

В п. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ указано: территориальные органы ПФР и ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых ими ежегодных планов. На наш взгляд, из данной нормы следует, что ситуация, когда плательщика страховых взносов сначала проверит ФСС РФ, а затем ПФР, не должна иметь место.

Важная гарантия установлена п. п. 10 и 11 ст. 35 Закона N 212-ФЗ: выездная проверка проводится контролирующим органом не чаще одного раза в три года и не может продолжаться более двух месяцев. Правда, при определении количества выездных проверок не учитывается число проведенных выездных проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Акты контролирующего органа контроля, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает право на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Статьями 46 и 47 Закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчетов и неуплату страховых взносов:

- при просрочке до 180 дней - штраф за каждый месяц в размере 5% суммы взносов к уплате, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб.;

- при просрочке более 180 дней - штраф 30% суммы взносов к уплате по расчету и 10% этой суммы за каждый месяц, начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб.

Неуплата или неполная уплата в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если это деяние совершено умышленно, размер штрафа составит 40%.

В случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в платежном поручении кода бюджетной классификации взносы могут не засчитать в качестве уплаченных, даже если они попали в нужный фонд (пп. 4 п. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в контролирующий орган документов (их копий), предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Глава 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

При выплате доходов физическим лицам некоммерческая организация становится налоговым агентом, что в силу ст. 226 НК РФ влечет за собой исполнение ряда обязанностей:

- правильно и своевременно исчислять, а также удерживать из средств, фактически выплачиваемых физическим лицам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц;

- вести учет выплаченных физическим лицам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов;

- не позднее месяца с даты окончания налогового периода, когда возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.

Обязанности появляются у НКО как при выплате доходов собственным работникам, так и при благотворительной или безвозмездной помощи лицам, не выполняющим (оказывающим) для них работы (услуги) (например, малообеспеченным гражданам, инвалидам, сиротам, многодетным семьям, безработным и иным лицам, которым НКО обычно оказывают помощь).

При оказании НКО помощи социально незащищенным слоям населения выдача им одежды, продуктов питания, других товарно-материальных ценностей, как правило, подтверждается следующими документами:

- расходными накладными, оформленными в установленном порядке, на каждое лицо, получившее товарно-материальные ценности (при адресной социальной помощи);

- актами на списание товарно-материальных ценностей (при безадресной социальной помощи).

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день:

- выплаты дохода, в т. ч. его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

- передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);

- уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (при получении доходов в виде материальной выгоды);

- приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Федеральным законом от 01.01.2001 N 41-ФЗ в ст. 223 НК РФ введен новый п. 3, суть которого в следующем.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения этих средств суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, когда допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с п. 3 ст. 223 НК РФ, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

За исключением некоторых случаев ставка налога на доходы физических лиц для резидентов установлена в размере 13%, для нерезидентов (лиц, фактически находящихся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) - 30%.

Сумма налога определяется в полных рублях, причем сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

При выплате доходов в пользу физических лиц некоммерческим организациям следует учитывать, что отдельные виды доходов согласно ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (при этом не подлежащими налогообложению признаны пособия по безработице, беременности и родам);

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к ним, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством и законами субъектов РФ;

3) все виды установленных действующим федеральным законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по Перечням, утвержденным Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2001 N 485 и от 01.01.2001 N 602;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 89, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями их высших исполнительных органов государственной власти);

8) суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых <1>:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, являющимся членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также являющимся членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

9) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

10) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников;

11) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточный минимум, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

12) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т. ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

13) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период;

14) суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

15) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от своих или ассоциированных членов, если:

- указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который они начислены;

- проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от своих или ассоциированных, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления размер процентов по договору не повышался, и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

16) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

<1> Норма применяется также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Кроме того, при выплате доходов физическим лицам по их письменным заявлениям НКО могут предоставлять им стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 7. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, закрепленных гл. 30 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, в т. ч. НКО (ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 310-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 этого Закона, но только в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением этих Игр и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

Налог на имущество не платят организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и перешедшие на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Нормы гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальный налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ), и плательщиков ЕНВД, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Сумму налога со стоимости имущества некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД, используемого как в предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, можно рассчитать по данным его среднегодовой стоимости, исходя из определенной пропорции. Указанное имущество подлежит обложению налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения ее осуществления в общем количестве месяцев квартала.

Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД был предусмотрен п. 10.2 Инструкции ГНС России от 01.01.2001 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Несмотря на то что указанная Инструкция была издана на основании Закона РФ от 01.01.2001 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, Минфин России (Письмо от 01.01.2001 N /05) считает, что этим алгоритмом можно пользоваться в полной мере и сейчас, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось.

Пример. АНО "Парнас" осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие ЕНВД, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется в предпринимательской деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по традиционной системе, со среднегодовой стоимостью руб.

Общий объем выручки (без учета НДС) за налоговый период (календарный год) составил 2 руб., в т. ч. от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, руб.

На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

удельный вес от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) некоммерческой организации составил 20% рубруб.) : 2 руб. x 100%).

Годовая сумма налога на имущество АНО "Парнас" при максимальной ставке 2,2% составит 440 руб. ((руб. x 2,2%) x 20%).

Если же НКО - плательщик ЕНВД использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, по нашему мнению, она вправе рассчитывать указанную пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Пример. ГСК "Антей" осуществляет как уставную некоммерческую, так и предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие ЕНВД.

На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной, среднегодовая стоимость которого составляет руб.

Общий объем поступивших целевых средств и выручки за налоговый период (календарный год) составил 2 руб., в т. ч. от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, руб.

На основании первичных документов бухгалтерия составляет расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений некоммерческой организации составил 50% рубруб.) : 2 руб. x 100%).

Годовая сумма налога на имущество ГСК "Антей" при максимальной ставке 2,2% составит 1110 руб. ((руб. x 2,2%) x 50%).

7.1. Льготы

В силу положений ст. 381 НК РФ от обложения налогом освобождается любое имущество следующих категорий налогоплательщиков (вне зависимости от его использования):

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров.

У других категорий налогоплательщиков имущество освобождается от налогообложения только в зависимости от его вида либо его использования. Так, от налогообложения, в частности, освобождаются:

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в т. ч. созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 90), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При установлении налога законами субъектов РФ ими могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).

7.2. Налоговая база и порядок ее определения

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В общем случае для расчета налога следует взять дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В ситуации, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа. Так, основные средства НКО включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо счета 01) за минусом суммы износа, начисленного на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств НКО на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 этого документа.

По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 01.01.2001 N 1072.

По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., на наш взгляд, целесообразно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", поскольку указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

- каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ, в отношении его налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.

Налоговым периодом по налогу на имущество согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Принцип расчета суммы налога на имущество заключается в следующем: среднегодовая стоимость имущества умножается на налоговую ставку, максимальный размер которой составляет 2,2%.

В течение года (по окончании каждого квартала) организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по следующей формуле:

Средняя стоимость имущества за отчетный период x Ставка налога : 4.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример. Место государственной регистрации некоммерческого партнерства "Анхиноя" - г. Москва. Законом г. Москвы от 01.01.2001 N 64 "О налоге на имущество организаций" введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Стоимость основных средств, числящихся на балансе некоммерческой организации, в 2011 г. составила:

- на 1 января - руб.;

- на 1 февраля - руб.;

- на 1 марта - руб.;

- на 1 апреля - руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал 2011 г. определяется следующим образом:

(руб. + руб. + руб. + руб.) : 4 = руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество некоммерческого партнерства "Анхиноя" за I квартал 2011 г. составит 1375 руб. (руб. : 4 x 2,2%).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по нему в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ). Кроме того, не платят авансовые платежи в регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п. 3 ст. 379 Кодекса.

При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года и на последнее число года, затем разделить полученную сумму на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, т. е. на 13 месяцев.

Пример. Фонд "Олимп" состоит на учете в налоговых органах г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на его балансе и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:

- на 1 января - руб.;

- на 1 февраля - руб.;

- на 1 марта - руб.;

- на 1 апреля - руб.;

- на 1 мая - руб.;

- на 1 июня - руб.;

- на 1 июля - руб.;

- на 1 августа - руб.;

- на 1 сентября - руб.;

- на 1 октября - руб.;

- на 1 ноября - руб.;

- на 1 декабря - руб.;

- на 31 декабря 2011 груб.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2011 г. равна руб. ((руб. + руб. + руб. + руб.) : 4). Сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составила 1375 руб. (руб. : 4 x 2,2%).

Средняя стоимость имущества за первое полугодие 2011 г. равна руб. ((руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб.) : 7). Сумма авансового платежа - 1949 руб. (руб. : 4 x 2,2%).

Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2011 г. равна руб. ((руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб.) : 10). Сумма авансового платежа - 1958 руб. (руб. : 4 x 2,2%).

И наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2011 г. составит руб. ((руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб.) : 13).

Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года, равна 7450 руб. (руб. x 2,2%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода фондом "Олимп", составит 2168 руб. (7

При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде.

Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли не играет.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15