При получении безвозмездной помощи следует учитывать, что документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической или гуманитарной помощи (содействию), является специальное удостоверение. Налоговые и таможенные льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при его наличии.

Форма и порядок выдачи удостоверения определены Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2001 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию)" и от 01.01.2001 N 1335 "Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации". В случае предоставления технической помощи (содействия) для выдачи удостоверения необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи (содействия). Не могут относиться к технической помощи (содействию) средства, товары, предоставляемые физическими лицами, финансируемые ими работы и услуги.

Согласно ст. 1 Закона N 95-ФЗ к безвозмездной помощи (содействию) не относятся подакцизные товары (продукция), за исключением предназначенных для финансируемых из бюджетов всех уровней государственных и муниципальных организаций:

- автомобилей специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижных диагностических лабораторий, оснащенных специальным медицинским оборудованием, получаемых лечебными учреждениями для собственных нужд;

- легковых автомобилей, предназначенных для перевозки 10 человек и более, ввозимых для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов;

- легковых автомобилей, оборудованных подъемниками для инвалидных колясок, ввозимых для центров реабилитации инвалидов.

Полная или частичная продажа безвозмездной помощи запрещается. В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам (ст. 4 Закона N 95-ФЗ).

В случае реорганизации НКО не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 НК РФ).

3.3. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

3.4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога

В общем случае по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ, который заключается в следующем.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае определение сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В случае обратного перехода на уплату в общеустановленном порядке (ежеквартально) Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /1/501 разъяснил следующее.

На налоговые органы возложен контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, в связи с чем они должны обладать полной информацией о налогоплательщике, включая применяемый им порядок исчисления и уплаты авансовых платежей. Для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей на уплату ежеквартальных, составленное в произвольной форме. Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Это означает, что для всех некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), установлен специальный порядок исчисления авансовых платежей. При наличии прибыли, подлежащей налогообложению (например, внереализационного дохода в виде штрафов с членов кооператива), они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода.

НКО, получающие доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисляют авансовые платежи в общем порядке в соответствии со ст. 286 НК РФ (ежемесячно), если за предыдущие четыре квартала их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. Если нет, они также могут уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Бюджетные и автономные учреждения, на наш взгляд, в любом случае уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода, даже если имеют доход от реализации, превышающий в среднем указанную выше сумму. Это объясняется следующим. Бюджетные и автономные учреждения являются некоммерческими организациями, однако в контексте п. 3 ст. 286 НК РФ выделены отдельно, поэтому фраза "некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)" подразумевает любые другие формы НКО, за исключением бюджетных и автономных учреждений. Согласны с данным утверждением и налоговые органы г. Москвы (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/029977).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ).

3.5. Ставки налога

В общем случае ставка налога на прибыль установлена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Отдельные виды доходов облагаются в следующем порядке:

- доходы, полученные российскими организациями (за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284) от российских или иностранных компаний в виде дивидендов, - по ставке 9%;

- доходы, полученные российскими организациями, отвечающими требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде дивидендов, - по ставке 0%.

Независимо от ставки налог на доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов, исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам <1>, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после этой даты;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до этой даты, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до указанной выше даты;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга России.

<1> За исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами российских государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ.

Пункт 1.1 ст. 284 НК РФ разрешает организациям, осуществляющим образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в период до 1 января 2020 г. применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Особенности ее применения установлены новой ст. 284.1 Кодекса.

В течение всего налогового периода льготная ставка применяется ко всей налоговой базе, за исключением доходов в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, для которых п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ установлены специальные ставки.

В целях применения нулевой ставки образовательной и медицинской признается деятельность <1>, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством РФ.

<1> Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской, о чем прямо сказано в п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

НКО, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если она удовлетворяет следующим условиям:

- имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы НКО за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90% всех ее доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, либо если НКО за налоговый период вообще не имеет доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;

- в штате НКО, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

- в штате непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- НКО не совершает в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

По окончании каждого налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой декларации, льготники представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, в общей сумме доходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли;

- о численности работников в штате организации;

- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (осуществляющей медицинскую деятельность).

При несоблюдении организациями, перешедшими на применение нулевой ставки, хотя бы одного из указанных выше условий или нарушении сроков подачи сведений, с начала налогового периода, когда это произошло, применяется налоговая ставка в размере 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет вместе с соответствующими пенями.

Организации, применявшие налоговую ставку 0% и перешедшие на применение ставки 20%, в т. ч. в связи с несоблюдением обязательных условий, не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение пяти лет, начиная с налогового периода, когда они перешли на применение ставки 20%.

Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ действуют с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Для применения рассматриваемой льготы НКО должна не позднее чем за месяц до начала налогового периода, начиная с которого устанавливается льгота, подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также копию лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Поскольку самый ранний срок, когда можно подать заявление, - 2011 г., льгота, на наш взгляд, реально начнет действовать только с 2012 г.

3.6. Метод начисления

3.6.1. Доходы

При методе начисления доходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации признается дата передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказания услуг одним лицом другому лицу.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов днем получения дохода признается:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, приемки-сдачи работ, услуг (для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам);

- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученных денежных средств, сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов, и иных аналогичных доходов);

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (для доходов от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности и иных аналогичных доходов);

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба));

- последний день отчетного (налогового) периода (по доходам в виде сумм восстановленных резервов (иным аналогичным доходам), в котором произошло распределение в пользу налогоплательщика дохода при его участии в простом товариществе, от доверительного управления имуществом и иным аналогичным доходам);

- дата выявления дохода, в частности получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (по доходам прошлых лет);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца (по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов);

- дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества);

- дата, когда получатель имущества (в т. ч. денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых оно предоставлялось (для доходов в виде имущества, в т. ч. денежных средств, указанных в п. п. 14 и 15 ст. 250 НК РФ);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту (для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты).

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

В случае нарушения условий получения этих выплат они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, когда допущено нарушение.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения его должником.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами соответствующего акта.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается доходом:

- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (у налогоплательщика-продавца);

- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (у налогоплательщика-покупателя).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их получения.

3.6.2. Расходы

Расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. НК РФ.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- день передачи в производство сырья и материалов (в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары, работы, услуги);

- день подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг, работ (для услуг, работ производственного характера).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из ее начисленной суммы, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. и 322 НК РФ.

Затраты в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Затраты на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в отчетном периоде, когда они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Днем осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается:

- дата начисления налогов и сборов (для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей);

- дата их начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом согласно этой главе);

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (для расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, предоставленные услуги, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и т. п.);

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика (для расходов в виде сумм выплаченных подъемных, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов);

- дата утверждения авансового отчета (для расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительские расходы и т. п.);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последнее число текущего месяца (по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов);

- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в т. ч. дата прекращения обязательств по их передаче зачетом встречных однородных требований, - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков, ущерба);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту (для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты);

- дата реализации долей, паев (по расходам в виде стоимости их приобретения).

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается расходом:

- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату их реализации (у налогоплательщика-продавца);

- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату их приобретения (у налогоплательщика-покупателя).

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления.

3.7. Кассовый метод

В целях исчисления налога на прибыль датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Суммы выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест, учитываются в том же порядке, что и при методе начисления.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты <1>. При этом они учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц), при этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по мере списания их в производство;

- амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. ст. 261 и 262 НК РФ);

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (при наличии задолженности расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик ее погашает).

<1> В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - их приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен такой договор. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

3.8. Налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике их принципы и порядок отражения.

Формы аналитических регистров для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15