Дело вот в чем.
Земельные участки (за исключением указанных в п. 4 ст. 27 ЗК РФ) могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ.
В силу п. 1 ст. 41 ЗК РФ лица, не являющиеся собственниками земельных участков (за исключением обладателей сервитутов), также осуществляют права собственников, но не все. Так, лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться ими (п. 4 ст. 20 ЗК РФ), т. е. передавать в аренду или безвозмездное срочное пользование.
Таким образом, только став собственником земли или арендатором, организация вправе передать земельный участок в аренду или, соответственно, субаренду (ст. 22 ЗК РФ).
Поэтому переоформление права постоянного (бессрочного) пользования на право собственности целесообразно осуществлять в отношении земельных участков, которыми в будущем планируется тем или иным образом распорядиться (например, передать в аренду, залог, уставный капитал хозяйственного общества и т. п.).
Глава 10. ПОСТУПЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЦЕЛЕВЫХ СРЕДСТВ
10.1. Источники формирования имущества
Источниками формирования имущества НКО, как правило, являются:
- вступительные, паевые, членские взносы;
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы;
- денежные средства и имущественные взносы, полученные от учредителей;
- гранты иностранных и международных организаций;
- пожертвования физических и юридических лиц, распоряжающихся своим правом собственности согласно ГК РФ.
Кроме того, источниками финансирования могут быть и приносящие прибыль коммерческие виды деятельности, доходы от которых должны быть направлены на достижение уставных целей организации, например:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (проценты, доходы), получаемые по акциям, облигациям, сберегательным или депозитным сертификатам и другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от использования собственности НКО (например, от сдачи в аренду и т. п.).
В качестве источников финансирования у НКО могут быть и иные, не запрещенные законом поступления: спонсорская помощь, штрафы с членов НКО за несвоевременное перечисление членских взносов и др.
10.2. Учет целевых поступлений
Чтобы обобщить информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., другими словами - для учета целевых доходов и расходов, в НКО используется счет 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления, поэтому к данному счету открываются субсчета по каждой из целевых программ, что, кстати, обусловлено и распределением расходов НКО по конкретной программе. Кроме того, на наш взгляд, целесообразно открыть субсчета и к счету 76 для более детального учета поступлений по каждому лицу (жертвователю, учредителю, участнику).
Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в НКО, обычно являются выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества. Особое внимание, по нашему мнению, следует уделять назначению платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов. При получении целевых средств следует использовать исключительно формулировки, содержащиеся в ст. 251 НК РФ (причем в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается"):
- вступительный взнос;
- членский взнос;
- пожертвование;
- взнос на осуществление благотворительной деятельности и т. д.
Недопустимы следующие формулировки:
- оплата за оказанные услуги;
- предоплата на День защиты детей;
- плата на развитие спорта;
- материальная (финансовая) помощь;
- спонсорский взнос;
- безвозмездные средства и т. п.
Исходя из таких некорректных формулировок, налоговые органы, как правило, квалифицируют полученные средства как доходы от предпринимательской деятельности или внереализационные доходы с соответствующими налоговыми последствиями.
При использовании целевых средств также необходимы безупречные в налоговом отношении формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т. п.
Рассмотрим на примерах отражение операций по формированию имущества НКО в бухгалтерском учете.
10.2.1. Денежные средства
Рассмотрим, как формируется имущество НКО за счет денежных средств.
Пример. На расчетный счет фонда "Аргус" поступили целевые средства от ЗАО "Цирцея" на экологическую программу "Чистая река" в сумме руб.
Кроме того, в кассу фонда поступил целевой взнос от физического лица в сумме 1500 руб. на программу "Экологическая культура".
В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 76 и 86:
- 76/1 "Пожертвования от ЗАО "Цирцея";
- 86/1 "Целевые средства на экологическую программу "Чистая река";
- 76/2 "Пожертвования от г-на ";
- 86/2 "Целевые средства на программу "Экологическая культура".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 51 К-т 76/руб. - отражено поступление целевых средств по экологической программе "Чистая река" от ЗАО "Цирцея";
Д-т 76/1 К-т 86/руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования по экологической программе "Чистая река";
Д-т 50 К-т 76/руб. - отражено поступление целевых средств на экологическую программу "Экологическая культура" от ;
Д-т 76/2 К-т 86/руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования по соответствующему субсчету.
10.2.2. Основные средства и материалы
Рассмотрим, как формируется имущество НКО за счет основных средств и материалов.
Пример. Фонд "Зевс" получил в качестве пожертвований от ЗАО "Гелиос" на экологическую программу "Лесопарк" материалы и основные средства. Стоимость полученного имущества, указанная в акте передачи, равна его балансовой (остаточной) стоимости и составляет руб., в т. ч.:
- руб. - стоимость основного средства;
-руб. - стоимость материалов.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 08 К-труб. - оприходован объект основных средств;
Д-т 76 К-труб. - стоимость объекта основных средств отражена в составе целевого финансирования;
Д-т 01 К-труб. - объект основных средств введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;
Д-т 86 К-труб. - отражено использование полученных целевых средств;
Д-т 10 К-труб. - отражено оприходование материалов;
Д-т 76 К-труб. - стоимость материалов отражена в составе целевого финансирования.
Если стоимость имущества, полученного безвозмездно, неизвестна, его оценка производится по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н).
10.2.3. Гранты в иностранной валюте
Гранты - это денежные средства и иное имущество, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в т. ч. иностранными, а также международными организациями и объединениями, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.
Как правило, гранты от иностранных и международных организаций поступают в иностранной валюте. В общем случае пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н).
В силу п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
При получении гранта в иностранной валюте пересчет производится, как правило, по счету 52 "Валютные счета". Возникшие в результате пересчета курсовые разницы <1> нужно зачислить на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
<1> В целях бухгалтерского учета под курсовой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
При падении курса рубля по отношению к иностранной валюте положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 52. При росте рубля по отношению к иностранной валюте отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 52.
Записи по субсчетам 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Если за отчетный период курс рубля по отношению к иностранной валюте изменился, у некоммерческой организации возникает сальдо прочих доходов и расходов.
При исчислении налога на прибыль положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются соответственно в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку организации-грантополучатели формально не несут денежных обязательств перед грантодателями, они переоценивают только стоимость валютных активов на своих счетах, в связи с чем при падении курса рубля по отношению к иностранной валюте у них возникает внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы, учитываемый при исчислении налога на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/085724).
Пример. На валютный счет российского фонда "Диоген" от фонда "Евримаж" при Совете Европы, который входит в специальный Перечень <1>, поступили средства целевого финансирования в виде гранта. Сумма гранта -евро, средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 42,0 руб/евро, на последнюю дату отчетного периода - 43,0 руб/евро.
<1> Перечень международных и иностранных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 485. Гранты, полученные от иностранных и международных организаций, не указанных в этом Перечне (в нем всего 13 организаций), подлежат включению в базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы НКО. Чтобы избежать этого, многие грантополучатели по возможности регистрируют полученный грант как безвозмездную техническую или гуманитарную помощь, согласно пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаемую налогом на прибыль, или оформляют договоры пожертвования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т 52 К-труб. евро x 42,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта;
Д-т 76 К-труб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования;
Д-т 52 К-т 91/руб. евро x (43,0 руб. - 42,0 руб.)) - положительная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты;
Д-т 91/9 К-труб. - отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);
Д-т 99 К-труб. руб. x 20%) - начислен налог на прибыль;
Д-т 68 К-труб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
В Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-12/016014@ сказано следующее. При получении целевых средств в иностранной валюте у некоммерческой организации на валютном счете возникают валютные ценности и одновременно - валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств. Поэтому курсовые разницы по полученным некоммерческой благотворительной организацией пожертвованиям в иностранной валюте при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (основание - Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /4/39). На наш взгляд, не стоит применять данные разъяснения по отношению к грантам, поскольку в этом Письме Минфина России речь идет об одновременном возникновении у НКО как валютных ценностей, так и валютных обязательств перед подопечными благотворительного фонда.
Гранты же в трактовке НК РФ предоставляются "безвозвратно", в связи с чем на валютном счете НКО валютные ценности возникают, а валютные обязательства перед грантодателями - нет. Тем более что буквально через пару недель в Письме от 01.01.2001 N /4/42 Минфин России указывает некоммерческой организации, что доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и имущества в виде валютных ценностей, учитываются в целях налогообложения прибыли. Рисковать, на наш взгляд, здесь не нужно - лучше заплатить налог на прибыль с курсовой разницы и спать спокойно.
Средства, поступающие НКО в виде грантов, НДС не облагаются, поскольку не являются объектом налогообложения. С налогом на прибыль несколько сложнее.
При определении базы для исчисления и уплаты этого налога доходы налогоплательщика в виде средств целевого финансирования, в т. ч. в виде полученных им грантов, не учитываются (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям (причем не одному, а всем):
- предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами и НКО, а также иностранными и международными организациями, входящими в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 485;
- предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
- предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным отчетом о целевом использовании гранта.
Кстати, упомянутый Перечень касается исключительно международных и иностранных организаций. В отношении российских НКО таких ограничений на сегодняшний день нет. Поэтому гранты, полученные от любых российских некоммерческих организаций или физических лиц, при соблюдении всех прочих условий, на наш взгляд, налогом на прибыль не облагаются.
Денежные средства и иное имущество, полученные НКО от иностранных и международных организаций, не указанных в Перечне, а также российских коммерческих организаций, которые оформлены именно в виде грантов, подлежат включению в базу по налогу на прибыль как внереализационный доход некоммерческой организации.
Пример. На валютный счет фонда "Геркулес" от Института Кесо (США) поступили средства целевого финансирования в виде гранта в суммедолл. США. Поскольку Институт Кесо не указан в Перечне, сумма гранта подлежит включению в базу по налогу на прибыль.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 30,0 руб/долл., на последнюю дату отчетного периода - также 30,0 руб/долл. (курсовая разница не возникает). Других операций, влияющих на исчисление налога на прибыль, в отчетном периоде в деятельности фонда не было.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 52 К-труб. долл. x 30,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта от американского Института Кесо;
Д-т 76 К-труб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования;
Д-т 99 К-труб. (руб. x 20%) - с суммы гранта начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет;
Д-т 68 К-труб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
В случае реализации иностранной валюты, полученной некоммерческими организациями в виде гранта, либо ее покупки доходы в виде положительной курсовой разницы являются доходами от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ). Это правило гл. 25 НК РФ можно назвать "зеркальным", поскольку согласно пп. 6 п. 1 ст. 265 расходы в виде отрицательной курсовой разницы квалифицируются как внереализационные и также учитываются при налогообложении.
10.3. Учет использования целевых средств
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации их использование отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".
В ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" говорится, что одной из основных его задач является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.
Поскольку счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации (как известно, НКО создаются совсем не для этого), его применение, на наш взгляд, приводит к искажению информации о деятельности некоммерческой организации.
По нашему мнению, для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности все расходы на свое содержание и ведение уставной деятельности НКО следует учитывать на счете 26 (с последующим ежемесячным списанием в дебет счета 86), а расходы на выполнение целевых программ - непосредственно на счете 86.
Учитывая, что Инструкция по применению Плана счетов допускает в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, применение организацией иной корреспонденции счетов, НКО могут воспользоваться этим правом, соблюдая при этом единые подходы, установленные Инструкцией.
Пример. По безналичному расчету общественное объединение "Тритон" приобрело материалы для использования в реализации экологической программы "Чистая река". Стоимость материалов составиларуб., включая НДС - 5400 руб. Учетная политика НКО предусматривает отражение использования целевых средств на счете 86 "Целевое финансирование".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 60 К-труб. - отражена оплата поставщику за материалы;
Д-т 10 К-труб. - отражено оприходование материалов;
Д-т 19 К-труб. - отражена сумма НДС по материалам;
Д-т 86 К-труб. - отражен расход материалов на реализацию программы "Чистая река";
Д-т 86 К-труб. - отражено списание суммы НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река".
Сумму НДС по приобретенным материалам некоммерческая организация не имеет права принять к вычету, поскольку в рассматриваемой ситуации расход материалов не связан с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если НКО использовала целевые суммы, полученные в виде инвестиционных средств, на финансирование капитальных расходов, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов они учитываются в качестве добавочного капитала.
Пример. Частным учреждением "Нереида" получены средства целевого назначения в размере руб. от ЗАО "Горгона" для приобретения объекта основных средств на целевую программу.
Необходимый объект основных средств приобретен НКО по безналичному расчету за руб., в т. ч. НДС -руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 51 К-труб. - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться с уставной непредпринимательской деятельности;
Д-т 76 К-труб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;
Д-т 60 К-труб. - отражена предоплата поставщику;
Д-т 08 К-труб. - акцептован счет поставщика;
Д-т 19 К-труб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;
Д-т 08 К-труб. - сумма НДС включена в стоимость объекта;
Д-т 01 К-труб. - объект зачислен в состав основных средств;
Д-т 86 К-труб. - отражен источник финансирования по приобретенному объекту основных средств.
Если НКО выполняет несколько целевых программ, при распределении общехозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод их учета, при этом, как отмечалось, выбранный метод обязательно должен быть отражен в ее учетной политике. Как правило, НКО распределяют указанные расходы одним из способов:
- путем списания всех общехозяйственных расходов за счет программ, в которых они предусмотрены сметой;
- путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.
10.4. Составление сметы
Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени (месяц, квартал, год, несколько лет). Об этом сказано в п. 1 ст. 3 Закона N 7-ФЗ.
Под сметой принято понимать индивидуальный документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации.
Смета доходов и расходов заменяет собой баланс НКО, если такая организация функционирует без приобретения прав юридического лица и не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Тем не менее некоммерческим организациям, формирующим и представляющим в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, рекомендуется составлять смету доходов и расходов.
Формально закон позволяет НКО-налогоплательщикам (ведущим бухгалтерский учет и, соответственно, имеющим самостоятельный баланс) как иметь, так и не иметь смету, поскольку в Законе N 7-ФЗ сказано, что некоммерческие организации должны иметь самостоятельный баланс или смету. Несмотря на очевидную свободу выбора (либо баланс, либо смета), желательно составлять смету - хуже не будет. Со сметой гораздо спокойнее, ведь один из первых вопросов пришедшего на проверку в НКО налогового инспектора звучит так: "Покажите, пожалуйста, смету".
Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательно не определены. Поэтому некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности.
Утверждение финансового плана НКО и внесение в него изменений осуществляются высшим органом управления организации (п. 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ). Иными словами, например, генеральный директор автономной НКО утвердить смету не может, поскольку высшим органом управления этой разновидности НКО является коллегиальный высший орган управления. Смета, утвержденная генеральным директором, будет считаться недействительной.
Если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, целесообразно составлять смету по каждой из них. В такой ситуации при распределении общих административно-хозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод их учета.
При необходимости можно корректировать свои сметы, соблюдая при этом необходимые формальности. Согласовывать сметы НКО может только с жертвователями и грантодателями, а также членами, участниками и учредителями организации.
Ограничивать те или иные расходы некоммерческой организации при согласовании сметы могут ее уставные документы либо жертвователи, грантодатели и учредители (члены, участники). Кроме того, ограничения могут содержаться и в законодательных актах, их обязательно следует учитывать при составлении финансового плана.
Например, существует ограничение в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации: не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год. Правда, указанный лимит не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ (п. 3 ст. 16 Закона N 135-ФЗ).
Целый ряд ограничений есть у организаций, формирующих целевой капитал в соответствии с Законом N 275-ФЗ.
Расходование средств некоммерческими организациями допускается лишь на цели, на которые они получены, поскольку в противном случае (использование не по целевому назначению) они признаются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 20%.
Необязательно полностью использовать целевые средства по состоянию на конец года. В ситуации, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, их расход производится в течение всего срока реализации. Такой способ формирования сметы принято называть методом непрерывного бюджета.
Кроме того, возможен вариант, когда средств, полученных на конкретную программу, не хватает, тогда часть расходов покрываются в течение следующих лет.
И все-таки во избежание налоговых споров смету желательно составлять таким образом, чтобы на окончание периода, на который она рассчитана, не предполагалось бы неиспользованных остатков целевых средств, поскольку отдельные представители налоговых органов требуют обложить остатки целевых средств налогом на прибыль.
По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует составлять отчет об исполнении сметы, утверждаемый тем же органом, что и смета.
Благотворительные организации при составлении сметы должны обратить внимание на следующее:
- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения его благотворительной организацией;
- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение года с момента их получения.
Иные некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока их использования, также обязательно должны учитывать его при составлении своих смет. Это объясняется следующим.
Если получатель средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений нарушил условия их предоставления, в частности срок их использования, налоговые органы, ссылаясь на нормы пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ, считают такие средства внереализационными доходами НКО, подлежащими обложению налогом на прибыль.
В таблице 4 приведена примерная смета доходов и расходов некоммерческой организации, не формирующей целевой капитал, на 2011 г.
Таблица 4
Смета доходов и расходов
общественного объединения "Одиссей" на 2011 год
(руб.)
N
п/п
Наименование статей
Сумма
I. Доходы
1
Сумма вступительных взносов
2
Сумма членских взносов
3
Сумма добровольных пожертвований от граждан
4
Сумма добровольных пожертвований от юридических лиц
4
5
Итого
5
II. Расходы
6
Целевые
3
7
По аренде помещения
8
На эксплуатацию помещения
9
По охране помещения
10
Услуги связи
40 000
11
Заработная плата сотрудников
12
Страховые взносы
13
Командировочные
40 000
14
Информационные
20 000
15
Канцелярские
18 800
16
Налог на имущество
3 000
17
Транспортный налог
2 000
18
Обязательное страхование транспорта
8 000
19
На ГСМ
6 000
20
На техническое обслуживание автомобилей
3 000
21
На текущий ремонт помещения
90 000
22
5 000
23
Рекламные
19 000
24
На Интернет
10 000
25
Непредвиденные
50 000
26
Итого
5
Глава 11. ЦЕЛЕВОЙ КАПИТАЛ
Закон N 275-ФЗ предоставил некоторым НКО возможность формировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности НКО.
Целевой капитал некоммерческой организации - это часть ее имущества, сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств (в рублях или иностранной валюте) на отдельный, специально открытый для этого банковский счет, принадлежащий НКО, впоследствии передаваемая в доверительное управление управляющей компании для получения дохода. Полученный доход предназначен исключительно для финансирования основной уставной деятельности самой НКО или иных некоммерческих организаций. Минимальный срок, на который формируется целевой капитал, - 10 лет (п. 11 ст. 6 Закона N 275-ФЗ).
Сразу оговоримся: в силу Закона N 275-ФЗ не все некоммерческие организации имеют право на формирование целевого капитала, а лишь созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной НКО, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.
Получателем же доходов от целевого капитала <1> может быть любая некоммерческая организация, за исключением государственной корпорации, политической партии и общественного движения.
<1> Доход от целевого капитала - это доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, определяемая в соответствии с Законом N 275-ФЗ, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.
Действие Закона N 275-ФЗ не распространяется на отношения, связанные с получением НКО пожертвований, а также с приносящей доход деятельностью, если некоммерческие организации не формируют целевой капитал.
Формирование целевого капитала и использование дохода от него могут осуществляться лишь в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела и социальной помощи (поддержки). Формирование и использование средств целевого капитала и дохода от целевого капитала на иные цели не допускаются.
Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, за исключением специализированной организации <1>, вправе осуществлять только определенные виды платной деятельности (Перечень утвержден Распоряжением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1227-р). Об этом сказано в п. 2 ст. 6 Закона N 275-ФЗ.
<1> Специализированная организация управления целевым капиталом - НКО - собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от него в пользу иных его получателей в порядке, предусмотренном Законом N 275-ФЗ. Источниками формирования имущества специализированной организации могут являться пожертвования и получение имущества в порядке наследования, регулярные и единовременные поступления от учредителей специализированной организации, добровольные имущественные взносы, а также пожертвования и получение имущества в порядке наследования на цели, не связанные с формированием целевого капитала.
11.1. Совет по использованию целевого капитала
Некоммерческая организация - собственник целевого капитала обязана создать совет по использованию целевого капитала (п. 1 ст. 6 Закона N 275-ФЗ). Порядок его формирования и полномочия определяются учредительными документами НКО в соответствии с нормами Закона N 275-ФЗ.
До утверждения высшим органом управления НКО численного и персонального состава совета некоммерческая организация не вправе передавать денежные средства в доверительное управление (п. 1 ст. 6 Закона N 275-ФЗ).
В специализированной организации функции совета по использованию целевого капитала осуществляет попечительский совет, порядок формирования и деятельности которого определяется уставом этой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами Закона N 275-ФЗ.
Некоммерческая организация вправе сформировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний, а также если договором пожертвования, завещанием определены различные цели формирования целевого капитала. НКО, сформировавшая несколько целевых капиталов, вправе создать совет по использованию каждого из них.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
