К полномочиям совета относятся:

- предварительное согласование финансового плана НКО и его изменения;

- определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, а также получателей дохода от целевого капитала, срока, на который он сформирован, объема выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия;

- предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала;

- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления контроля над выполнением финансового плана НКО, в т. ч. порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений, формы и сроки представления отчетных документов;

- подготовка предложений о полномочиях совета и их представление в высший орган управления некоммерческой организации для утверждения;

- контроль над выполнением финансового плана НКО и подготовка предложений о внесении в него изменений;

- иные предусмотренные Законом N 275-ФЗ и уставом некоммерческой организации полномочия.

Совет по использованию целевого капитала формируется из числа представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от него, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности некоммерческой организации.

В состав совета не могут входить лица (два и более), являющиеся представителями одного юридического лица или представителями разных юридических лиц, являющихся аффилированными <1> лицами (данное ограничение не распространяется на представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала). Представители НКО - собственника целевого капитала могут составлять не более одной трети состава совета.

<1> Аффилированными признаются физические и юридические лица, способные в силу своего определенного правового статуса оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 01.01.2001 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках").

Жертвователь <2>, размер пожертвования которого составляет более 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала. В этом случае высший орган управления НКО обязан принять решение о включении такого жертвователя или его представителя в состав совета в течение месяца со дня получения соответствующего требования жертвователя при условии, что это не противоречит п. 5 ст. 9 Закона N 275-ФЗ.

<2> Жертвователи в контексте Закона N 275-ФЗ - это физические и юридические лица, осуществляющие пожертвования НКО на формирование целевого капитала, посредством передачи в их собственность денежных средств. Жертвователями могут быть как российские, так и иностранные юридические и физические лица, а также лица без гражданства, поскольку иное не установлено Законом N 275-ФЗ.

Заседание совета правомочно, если на нем присутствуют более половины его членов. Решения совета принимаются большинством голосов членов, присутствующих на данном заседании.

Некоммерческая организация - собственник целевого капитала не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам совета за выполнение ими возложенных на них функций.

На наш взгляд, НКО, принявшим решение формировать целевой капитал, целесообразно внести соответствующие дополнения в раздел своего устава, посвященный порядку формирования имущества, а также дополнить устав разделом, посвященным деятельности совета по управлению целевым капиталом, зарегистрировав эти дополнения и изменения в установленном законодательством порядке.

11.2. Высший орган управления

Высший орган управления некоммерческой организации - собственника целевого капитала формируется в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона N 275-ФЗ к полномочиям высшего органа управления среди прочих относятся:

- принятие решения о формировании, расформировании целевого капитала;

- определение целей, для достижения которых некоммерческая организация вправе сформировать целевой капитал;

- утверждение годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности о формировании целевого капитала, использовании, распределении дохода от него;

- утверждение финансового плана использования, распределения дохода от целевого капитала и внесение изменений в него;

- определение управляющей и аудиторской компаний;

- принятие решения о публичном сборе денежных средств и утверждение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала;

- утверждение численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала;

- иные вопросы, предусмотренные Законом N 275-ФЗ.

11.3. Порядок формирования целевого капитала

На основании договора пожертвования или завещания <1> в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных нормами Закона N 275-ФЗ, жертвователи передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в рублях или иностранной валюте.

<1> Завещание - это личное распоряжение физического лица на случай его смерти по поводу принадлежащего ему имущества с назначением наследников, совершенное в установленной законом форме. Наследованию по завещанию посвящена одноименная гл. 62 части третьей ГК РФ.

Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача денежных средств как для формирования целевого капитала, так и для пополнения уже сформированного в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания.

Собственные денежные средства некоммерческая организация передавать на формирование своего целевого капитала (пополнение сформированного) не вправе. Согласно п. 5 ст. 6 Закона N 275-ФЗ НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей составляющих его денежных средств в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала <1>. Обособленный бухгалтерский учет осуществляется путем формирования соответствующей информации на отдельных субсчетах счета 86 "Целевое финансирование".

<1> Некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, обязана вести бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов, передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно.

Пример. Автономная некоммерческая организация "Архимед", формирующая целевой капитал, основная сфера деятельности которой - наука, заключила договоры пожертвования с ЗАО "Феникс" на сумму руб. и ООО "Лавр" на сумму 2 руб. После согласования целей пожертвования жертвователи денежных средств перечислили их на отдельный, специально открытый для этого банковский счет некоммерческой организации. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 76 и 86:

- 76/1 "Пожертвования от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала";

- 76/2 "Пожертвования от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала";

- 86/1 "Формирование целевого капитала".

В бухгалтерском учете НКО производятся следующие записи:

Д-т 76/1 К-т 86/руб. - в составе целевого финансирования отражены пожертвования от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала;

Д-т 76/2 К-т 86/руб. - в составе целевого финансирования отражены пожертвования от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала;

Д-т 55 К-т 76/руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО "Феникс" для формирования целевого капитала <2>;

Д-т 55 К-т 76/руб. - отражено поступление денежных средств от ООО "Лавр" для формирования целевого капитала.

<2> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен, в частности, для обобщения информации о наличии и движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.

Если договором пожертвования не определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, а также если договором пожертвования со специализированной организацией не определены получатели дохода от целевого капитала, конкретное назначение и (или) цели использования дохода, срок, на который формируется целевой капитал, и получатели дохода определяются советом по использованию целевого капитала НКО, с которой заключен договор пожертвования. Когда в завещании в качестве наследника денежных средств, предназначенных для формирования целевого капитала, определена конкретная некоммерческая организация, но не определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, а также если в качестве наследника определена специализированная организация, но не определены получатели дохода, конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который он формируется, и получатели дохода также определяются советом по использованию целевого капитала НКО, являющейся наследником по завещанию.

Если в договоре пожертвования или завещании отсутствует указание, что денежные средства передаются на формирование целевого капитала, отношения, возникающие по поводу этих денежных средств, регулируются иными федеральными законами.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать информацию о формировании целевого капитала, доходе от доверительного управления им <1>, а также об использовании дохода от целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

<1> Доход от доверительного управления целевым капиталом - это сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период. Правила расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, утверждены Приказом ФСФР России от 01.01.2001 N 07-67/пз-н.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если, переданное на формирование целевого капитала, оно используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ. Правда, только после направления некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в письменной форме предупреждения о необходимости его использования в соответствии с назначением, указанным в договоре, или необходимости устранения нарушений в разумный срок.

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации в случае отмены пожертвования не может превышать его сумму.

11.4. Передача целевого капитала в доверительное управление

В силу п. 9 ст. 6 Закона N 275-ФЗ в течение двух месяцев со дня, когда сумма полученных некоммерческой организацией денежных средств на формирование целевого капитала составит 3 млн руб., некоммерческая организация обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление целевой капитал считается сформированным.

Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ в случае заключения договора доверительного управления имуществом его участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, когда такой договор был заключен.

НКО может передать денежные средства в доверительное управление только управляющей компании (акционерному обществу или обществу с ограниченной ответственностью), имеющей лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными, паевыми инвестиционными и негосударственными пенсионными фондами.

Передача осуществляется на основании договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

По этому договору некоммерческая организация - собственник целевого капитала передает пожертвования, поступившие к ней в виде денежных средств на формирование целевого капитала, в доверительное управление доверительному управляющему - управляющей компании, а управляющая компания обязуется осуществлять доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в интересах данной НКО.

Учредителем доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, и выгодоприобретателем по договору является некоммерческая организация - собственник целевого капитала. Условия договора должны соответствовать требованиям гражданского законодательства и Закона N 275-ФЗ.

Наряду с условиями, предусмотренными ГК РФ, в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны быть также указаны требования к составу объектов управления и инвестиционная политика управляющей компании, которая будет реализовываться при выполнении этого договора.

Пожертвования, поступившие в некоммерческую организацию в виде денежных средств на формирование целевого капитала и переданные данной некоммерческой организацией в доверительное управление, и доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не переходят в собственность управляющей компании.

В случае продажи имущества, составляющего целевой капитал, денежные средства, полученные в счет его оплаты, подлежат включению в имущество, составляющее целевой капитал.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с договором путем совершения любых операций с этим имуществом, а также приобретает все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими целевой капитал, в т. ч. право голоса.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим целевой капитал, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении сделок, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указаны наименование НКО - собственника целевого капитала и индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал.

При отсутствии указания, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ей имуществом.

По каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу управляющая компания обязана вести отдельный учет. Если управляющая компания является доверительным управляющим нескольких целевых капиталов, сформированных одной НКО-собственником, для управления каждым целевым капиталом заключается отдельный договор.

Управляющая компания после завершения отчетного периода, определенного договором, но не реже одного раза в год обязана представить НКО-собственнику отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал.

В силу п. 2 ст. 1016 ГК РФ договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Соответственно, и договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть заключен более чем на пять лет.

Как уже отмечалось, минимальный срок, на который формируется целевой капитал, составляет 10 лет (п. 11 ст. 6 Закона N 275-ФЗ). В п. 2 ст. 1016 ГК РФ есть оговорка: для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор. Однако это не означает, что срок 10 лет можно рассматривать в качестве "иного предельного", заменяющего пятилетний срок, т. к. "минимальный срок, на который формируется целевой капитал", - это вовсе не срок договора доверительного управления.

Норма п. 15 ст. 16 Закона N 275-ФЗ не предусматривает возможность продления действия договора доверительного управления или заключения нового договора с этой же управляющей компанией. Там сказано, что "в течение одного месяца со дня прекращения действия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, это имущество подлежит передаче другой управляющей компании, выбранной некоммерческой организацией - собственником целевого капитала".

Таким образом, по прошествии пяти лет НКО придется заключить договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, с другой управляющей компанией.

Кроме того, договор наряду со случаями, предусмотренными ГК РФ, прекращает действие вследствие:

- приостановления действия выданной управляющей компании лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами либо аннулирования такой лицензии;

- введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) - наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства.

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает действие со дня, когда управляющая компания узнала о принятии соответствующего решения, а если такое решение принимается судом - со дня вступления его в законную силу.

Некоммерческая организация - собственник целевого капитала в одностороннем порядке вправе отказаться от договора в случае:

- несоблюдения управляющей компанией установленных Законом N 275-ФЗ требований к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал;

- принятия решения о расформировании целевого капитала;

- в иных случаях, предусмотренных договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

В течение месяца со дня прекращения действия договора имущество, составляющее целевой капитал, подлежит передаче другой управляющей компании, выбранной НКО-собственником. В иных случаях целевой капитал считается расформированным.

Если действие договора прекращается в связи с расформированием целевого капитала, денежные средства, составляющие его, подлежат передаче НКО-собственнику в течение 10 рабочих дней со дня прекращения действия договора, а иное имущество должно быть продано управляющей компанией в течение шести месяцев со дня прекращения действия договора.

Полученные денежные средства должны быть переданы НКО-собственнику.

Пример. Как только общая сумма полученных автономной некоммерческой организацией "Архимед" денежных средств на формирование целевого капитала составила 3 руб. (руб. от ЗАО "Феникс" и 2 руб. от ООО "Лавр"), ею был заключен договор доверительного управления имуществом с ООО "Санта".

В течение месяца со дня, когда сумма полученных денежных средств на формирование целевого капитала составила 3 руб., АНО "Архимед" перечислила управляющей компании всю сумму целевого капитала. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 79 и 86:

- 79/3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом";

- 86/1 "Формирование целевого капитала";

- 86/2 "Целевой капитал в доверительном управлении".

В бухгалтерском учете НКО эти операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Д-т 86/1 К-т 86/руб. - сформированный целевой капитал передан в доверительное управление;

Д-т 79/3 К-труб. - средства целевого капитала перечислены управляющей компании <1>.

<1> При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") (п. 2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 97н).

Если после передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании в пользу некоммерческой организации будут сделаны дополнительные пожертвования в виде денежных средств на формирование целевого капитала или на его пополнение, НКО обязана передать такие денежные средства в доверительное управление управляющей компании в течение 10 дней со дня их получения.

Если в течение года со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала общая сумма поступивших пожертвований не превысит 3 млн руб. или если в течение этого срока НКО не создаст совет по использованию целевого капитала, некоммерческая организация не вправе передать указанные пожертвования в доверительное управление.

В этом случае целевой капитал не формируется и НКО до окончания финансового года, когда истек срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства жертвователю, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены НКО в порядке наследования (п. 12 ст. 6 Закона N 275-ФЗ).

Пример. За год общая сумма полученных АНО "Кентавр" денежных средств на формирование целевого капитала, считая со дня поступления на счет первого пожертвования, составила руб. (руб. от ЗАО "Форвард" и руб. от ООО "Лакомка"). Поскольку общая сумма поступивших пожертвований не превысила 3 руб. и в договоре пожертвования не предусмотрены иные условия, АНО "Кентавр" возвратила поступившие денежные средства жертвователям на основании решения высшего органа управления. В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 76 и 86:

- 76/1 "Пожертвования от ЗАО "Форвард" для формирования целевого капитала";

- 76/2 "Пожертвования от ООО "Лакомка" для формирования целевого капитала";

- 86/1 "Формирование целевого капитала".

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Д-т 76/1 К-т 86/руб. - в составе целевого финансирования отражены средства для формирования целевого капитала;

Д-т 76/2 К-т 86/руб. - в составе целевого финансирования отражены средства для формирования целевого капитала;

Д-т 55 К-т 76/руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО "Форвард" для формирования целевого капитала;

Д-т 55 К-т 76/руб. - отражено поступление денежных средств от ООО "Лакомка" для формирования целевого капитала;

Д-т 76/1 К-т 86/руб. - сторно на сумму несформированного целевого капитала;

Д-т 76/2 К-т 86/руб. - сторно на сумму несформированного целевого капитала;

Д-т 76/1 К-труб. - денежные средства возвращены жертвователю ЗАО "Форвард";

Д-т 76/2 К-труб. - денежные средства возвращены жертвователю ООО "Лакомка".

Никаких налоговых последствий при своевременном возврате денежных средств у НКО не возникает. Если же НКО не успеет осуществить их возврат до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала, или же израсходовать деньги в соответствии с целями, определенными жертвователем, эти денежные средства НКО придется включить в состав своих внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Некоммерческая организация не вправе пользоваться и распоряжаться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании, за исключением случая, предусмотренного п. 12 ст. 6 Закона N 275-ФЗ.

Согласно ст. 11 Закона N 275-ФЗ НКО вправе объявить о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала. Публичный сбор осуществляется на основании стандартной формы договора пожертвования, предварительно одобренной советом по использованию целевого капитала и утвержденной высшим органом управления некоммерческой организации.

Наряду с предметом договора пожертвования в стандартной форме должны быть указаны:

- цели, для достижения которых будет использоваться доход от целевого капитала;

- порядок распоряжения целевым капиталом при его расформировании;

- номер банковского счета некоммерческой организации, на который могут перечисляться пожертвования;

- адрес сайта в Интернете, используемого НКО для размещения информации.

При публичном сборе денежных средств жертвователи принимают условия стандартной формы договора пожертвования только путем присоединения к такому договору в целом.

Жертвователи - физические лица могут заключать такой договор путем перечисления денежных средств на указанный в стандартной форме банковский счет.

В случае публичного сбора денежных средств НКО обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению со следующими документами и информацией:

- уставом НКО и документом, подтверждающим факт внесения записи о некоммерческой организации в ЕГРЮЛ;

- сведениями об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа НКО;

- стандартной формой договора пожертвования, утвержденной высшим органом управления НКО;

- финансовым планом некоммерческой организации;

- сведениями о численном и персональном составе совета по использованию целевого капитала;

- сведениями об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов (мест нахождения) их постоянно действующих исполнительных органов;

- показателем величины административно-управленческих расходов НКО, доли указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала;

- отчетом о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от него за три последних отчетных года (если с момента формирования целевого капитала прошло менее трех лет - за каждый завершенный отчетный год с момента его формирования).

Перечисленные выше документы и информация размещаются некоммерческой организацией - собственником целевого капитала на сайте в Интернете в следующие сроки:

- при объявлении о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала - одновременно с объявлением о публичном сборе денежных средств;

- при утверждении указанных документов или изменений, внесенных в них, либо изменении указанной информации после объявления о публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала - не позднее трех дней после дня утверждения соответствующего документа или после дня изменения соответствующей информации.

В соответствии со ст. 15 Закона N 275-ФЗ денежные средства, составляющие целевой капитал, в т. ч. иностранная валюта, могут быть размещены управляющей компанией только:

- в государственные ценные бумаги Российской Федерации или субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов;

- акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;

- государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Стабилизационного фонда РФ;

- облигации и акции иных иностранных эмитентов;

- ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах;

- инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления ими предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;

- инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;

- объекты недвижимого имущества;

- депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.

Размещение имущества, составляющего целевой капитал, в перечисленные выше ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов) может осуществляться, только если такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке (в государственные ценные бумаги Российской Федерации или субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов - если они специально выпущены Правительством РФ для размещения средств институциональных инвесторов).

Для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, открывается отдельный банковский счет, а для учета прав на ценные бумаги, составляющие целевой капитал, - отдельные лицевые счета в реестре владельцев ценных бумаг или отдельные счета депо в депозитарии, осуществляющем учет прав на такие ценные бумаги.

Указанные выше счета, за исключением случаев, установленных российским законодательством, открываются на имя управляющей компании с указанием, что она действует в качестве доверительного управляющего имуществом, составляющим целевой капитал, а также наименования некоммерческой организации, передавшей денежные средства, составляющие целевой капитал, в доверительное управление, и индивидуального обозначения, идентифицирующего целевой капитал.

Управляющая компания при осуществлении доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не вправе:

- зачислять денежные средства, не являющиеся имуществом, составляющим целевой капитал, на отдельный банковский счет, предназначенный для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением таким имуществом;

- осуществлять списание или выдачу денежных средств с отдельного банковского счета, предназначенного для расчетов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также использованием дохода от доверительного управления этим имуществом в иных целях, чем установлены Законом N 275-ФЗ;

- приобретать имущество, которое в силу Закона N 275-ФЗ не может быть включено в состав целевого капитала;

- заключать на безвозмездной основе сделки с имуществом, составляющим целевой капитал и находящимся в доверительном управлении;

- предоставлять займы за счет имущества, составляющего целевой капитал, а также за счет дохода от доверительного управления им;

- использовать имущество, составляющее целевой капитал, в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, обязательств НКО-собственника или обязательств третьих лиц, за исключением обязательств, непосредственно связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал;

- приобретать за счет денежных средств, входящих в состав целевого капитала, ценные бумаги, эмитентами которых являются управляющая компания, аудиторская организация, с которой заключен договор об обслуживании, или их аффилированные лица, за исключением случаев, если указанные ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг;

- приобретать за счет денежных средств, входящих в состав целевого капитала, ценные бумаги эмитентов, в отношении которых осуществляются меры досудебной санации или введена процедура несостоятельности (банкротства).

При доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, допускается при условии соблюдения установленных нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг требований, направленных на ограничение рисков.

11.5. Вознаграждение управляющей компании и возмещение

расходов, связанных с доверительным управлением

Доход от целевого капитала подлежит передаче НКО-собственнику в течение 15 дней после завершения отчетного периода, если иной срок не предусмотрен договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал (п. 10 ст. 16 Закона N 275-ФЗ).

Договором должны быть предусмотрены размер вознаграждения управляющей компании или порядок его определения, сроки и порядок его выплаты, а также порядок возмещения необходимых расходов, произведенных управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал.

Вознаграждение управляющей компании выплачивается за счет дохода от доверительного управления указанным выше имуществом, полученного управляющей компанией за отчетный год, но не более 10% такого дохода (п. 3 ст. 18 Закона N 275-ФЗ).

Пример. В соответствии с заключенным АНО "Архимед" договором доверительного управления размер вознаграждения управляющей компании определен в размере 10% суммы дохода от доверительного управления целевым капиталом за отчетный год.

По окончании отчетного года ООО "Санта" представило АНО "Архимед" отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал.

Согласно представленному отчету доход составил руб. Договором определено, что управляющая компания перечисляет сумму дохода от доверительного управления целевым капиталом его собственнику - АНО "Архимед" - минусом суммы своего вознаграждения.

В приведенной ниже схеме бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов к балансовым счетам 79 и 86:

- 79/3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом";

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15