- наличие в первичных учетных документах записи "НДС не облагается" (в регистрах синтетического учета суммы НДС по необлагаемым операциям, естественно, не выделяются);
- отражение облагаемых и необлагаемых операций по отдельным субсчетам соответствующего балансового счета.
На счете 19 следует выделить отдельный субсчет для учета сумм НДС, по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых налогом операций.
В течение налогового периода на этом субсчете накапливаются суммы "входного" НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), принятым к учету (приобретены) в данном налоговом периоде, которые будут использованы для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. По окончании налогового периода налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет долю налога, которая приходится на облагаемые и необлагаемые операции.
Пример. АНО "Эдип" реализовала в III квартале продукцию, общая стоимость которой составила 1 руб., в т. ч.:
- не облагаемая НДС - на сумму руб.;
- облагаемая НДС - на сумму руб., в т. ч. НДС -руб.
Продукция была полностью оплачена в этом же налоговом периоде. Стоимость работ, непосредственно связанных с реализацией не облагаемой НДС продукции, составила руб., в т. ч. НДС -руб. Стоимость услуг, непосредственно связанных с реализацией облагаемой НДС продукции, составили 5900 руб., в т. ч. НДС - 900 руб.
Расходы по оплате коммунальных услуг, которые являются общехозяйственными и произведены в целях реализации как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, составили руб., в т. ч. НДС -руб. Кроме того, НКО был приобретен объект основных средств стоимостью 1 руб., в т. ч. НДС - руб., и материалы: для основного производства - на сумму руб. (НДС -руб.), для вспомогательного производства - на сумму руб. (НДС -руб.).
Объект основных средств и материалы будут использоваться для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Достоверно определить, какие материалы будут использованы при выпуске облагаемой, а какие - при выпуске не облагаемой продукции, на момент их принятия к учету невозможно.
Все материальные ценности и услуги оплачены и приняты к учету в III квартале, в наличии имеются счета-фактуры, оформленные в установленном порядке. В III квартале отпущено в производство 40% материалов для основного производства и 50% - для вспомогательного производства.
Сумма НДС в составе общих расходов, которые невозможно непосредственно отнести к облагаемой или не облагаемой НДС продукции, за III квартал составила руб. + ++
На основании первичных документов бухгалтерией АНО "Эдип" составляется расчет сумм НДС за I квартал 2011 г. в составе стоимости общих расходов, приходящихся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, который оформляется в виде бухгалтерской справки.
Бухгалтерская справка:
1) удельный вес облагаемой НДС продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период, составляет 10% (руб. : 1 руб. x 100%);
2) удельный вес не облагаемой НДС продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период, составляет 90% (руб. : 1 руб. x 100%);
3) сумма НДС по общим расходам, приходящаяся на облагаемые НДС операции, составиларуб. (руб. x 10%);
4) сумма НДС по общим расходам, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, составила руб. (руб. x 90%), в т. ч.:
-руб. руб. x 90%) - по коммунальным услугам;
- руб. (руб. x 90%) - по объекту основных средств;
-руб. руб. x 90%) - по материалам для основного производства;
-руб. руб. x 90%) - по материалам для вспомогательного производства.
В целях ведения раздельного учета АНО "Эдип" открыты следующие субсчета <1> бухгалтерского учета:
- 10/1 - материалы для основного производства;
- 10/2 - материалы для вспомогательного производства;
- 19/1 - НДС по приобретенным ценностям, используемым в не облагаемых НДС операциях;
- 19/2 - НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых НДС операциях;
- 19/3 - НДС по приобретенным ценностям, используемым как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях;
- 20/1 - затраты на продукцию, не облагаемую НДС;
- 20/2 - затраты на продукцию, облагаемую НДС;
- 62/1 - расчеты по продукции, не облагаемой НДС;
- 62/2 - расчеты по продукции, облагаемой НДС;
- 90/1 - реализация продукции, не облагаемой НДС;
- 90/2 - реализация продукции, облагаемой НДС.
<1> Для упрощения примера наименования некоторых субсчетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, изменены.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д-т 62/1 К-т 90/руб. - по отпускным ценам отражена стоимость реализованной продукции, не облагаемой НДС;
Д-т 62/2 К-т 90/руб. - по отпускным ценам отражена стоимость реализованной продукции, облагаемой НДС;
Д-т 90/2 К-труб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Д-т 51 К-т 62/руб. - поступила выручка от реализации не облагаемой НДС продукции;
Д-т 51 К-т 62/руб. - поступила выручка от реализации облагаемой НДС продукции;
Д-т 60 К-труб. - оплачены работы, непосредственно связанные с реализацией не облагаемой НДС продукции;
Д-т 20/1 К-труб. - стоимость работ, непосредственно связанных с реализацией не облагаемой НДС продукции, списана на затраты;
Д-т 19/1 К-труб. - выделена сумма НДС в составе стоимости работ, непосредственно связанных с производством необлагаемой продукции;
Д-т 20/1 К-т 19/руб. - сумма НДС в составе стоимости работ, непосредственно связанных с реализацией необлагаемой продукции, списана на себестоимость;
Д-т 60 К-труб. - оплачены расходы, непосредственно связанные с реализацией облагаемой продукции;
Д-т 20/2 К-труб. - материальные расходы, непосредственно связанные с реализацией облагаемой продукции, списаны на себестоимость;
Д-т 68 К-т 19/руб. - сумма НДС в составе материальных затрат, непосредственно связанных с реализацией облагаемой продукции, принята к вычету (возмещению из бюджета);
Д-т 60 К-труб. - оплачены коммунальные услуги;
Д-т 26 К-труб. - стоимость коммунальных услуг учтена в составе общехозяйственных расходов;
Д-т 19/3 К-труб. - отражена сумма НДС в стоимости коммунальных услуг;
Д-т 60 К-труб. - оплачен объект основных средств;
Д-т 08 К-труб. - приобретен объект основных средств;
Д-т 19/3 К-труб. - отражена сумма НДС в стоимости объекта основных средств;
Д-т 60 К-труб. - оплачены материалы для основного производства;
Д-т 10/1 К-труб. - оприходованы материалы для основного производства;
Д-т 19/3 К-труб. - отражена сумма НДС в стоимости материалов для основного производства;
Д-т 60 К-труб. - оплачены материалы для вспомогательного производства;
Д-т сч. 10-2 К-т сч.руб. - оприходованы материалы для вспомогательного производства;
Д-т 19/3 К-труб. - отражена сумма НДС в стоимости материалов для вспомогательного производства;
Д-т 68 К-т 19/руб. - сумма НДС в стоимости общих расходов, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, принята к вычету (возмещению из бюджета) на основании бухгалтерской справки;
Д-т 26 К-т 19/руб. - часть НДС в составе общих расходов, приходящаяся на стоимость коммунальных услуг, учтена в составе общехозяйственных расходов;
Д-т 08 К-т 19/руб. - часть суммы НДС в составе общих расходов, приходящаяся на объект основных средств, отнесена на увеличение его стоимости;
Д-т 01 К-труб.+ объект основных средств введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств;
Д-т 26 К-т 19/руб. руб. x 40%) - оставшаяся часть НДС в составе общих расходов, приходящаяся на стоимость материалов для основного производства, использованных в отчетном периоде, списана в составе общехозяйственных расходов;
Д-т 10/1 К-т 19/руб. руб. x 60%) - оставшаяся часть НДС в составе общих расходов учтена в стоимости материалов для основного производства, не использованных в отчетном периоде;
Д-т 23 К-т 19/руб. руб. x 50%) - оставшаяся часть НДС в составе общих расходов, приходящаяся на стоимость материалов для вспомогательного производства, использованных в отчетном периоде, списана на затраты производства, являющегося вспомогательным для основного производства организации;
Д-т 10/2 К-т 19/руб. руб. x 50%) - оставшаяся часть НДС в составе общих расходов учтена в стоимости материалов для вспомогательного производства, не использованных в отчетном периоде.
В связи с тем что на момент принятия к учету объекта основных средств (или, например, материалов), которые будут использованы при выпуске как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, в большинстве случаев нельзя с достоверностью определить сумму невозмещаемого налога, организация, на наш взгляд, вправе изменить его первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) позже. Это следует из норм п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н) и п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 44н), допускающих изменение первоначальной стоимости основного средства и фактической себестоимости материально-производственных запасов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Требования п. 4 ст. 170 НК РФ - учесть НДС, приходящийся на долю необлагаемых операций, в составе стоимости основных средств и материалов - по нашему мнению, как раз и есть тот самый случай, установленный законодательством.
По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, его первоначальную стоимость необходимо изменить, пересчитав начисленную к этому моменту величину амортизации. Данное правило не касается объектов недвижимости (исключение составляют воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты). Здесь особый порядок.
В случае приобретения объекта недвижимости, который предполагается использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, налог в полном объеме принимается к вычету в момент принятия этого объекта к учету. После этого в течение 10 лет нужно восстановить часть принятого к вычету "входного" НДС в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-6-3/862@).
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (на полную сумму НДС), для осуществления необлагаемых операций - не регистрируются вообще (только подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур).
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и необлагаемых операций, по окончании квартала регистрируются в книге покупок лишь на часть налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (в течение квартала они просто собираются и в книге покупок не регистрируются).
В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять рассматриваемую норму в налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превысила 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в полном объеме без соблюдения пропорции.
В Письме Минфина России от 01.01.2001 N /26 отмечено: под совокупными расходами на производство следует понимать затраты на обычные виды деятельности, к которым ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н) относит затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Глава 5. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
С 1 января 2010 г. единый социальный налог заменен уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС), что предусмотрено Федеральными законами от 01.01.2001 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 01.01.2001 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации..." (далее - Закон N 212-ФЗ, Закон N 213-ФЗ соответственно).
Эти нормативные акты поменяли систему начисления, уплаты, администрирования страховых взносов. Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов <1>, а Закон N 213-ФЗ внес изменения в законодательные акты. Основные нововведения действуют с 1 января 2010 г.
<1> Порядок расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Законом N 125-ФЗ.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К их числу относятся и некоммерческие организации.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Обратите внимание! В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, взносы взимаются по единой ставке. Правда, установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы не взимаются вообще (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). На 2010 г. она составляла 415 тыс. руб. (исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода). С 2011 г. предельная базовая величина ежегодно индексируется решениями Правительства РФ в соответствии с ростом средней заработной платы. Так, с 1 января 2011 г. предельный размер для начисления взносов увеличен до 463 тыс. руб.
Объект и база обложения страховыми взносами в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, но несколько изменены.
В Законе N 212-ФЗ не установлена зависимость начисления взносов от их учета при исчислении налога на прибыль, поэтому все выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами (за исключением указанных особо в Законе N 212-ФЗ).
Не являются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). В общем случае не облагаются взносами и выплаты по договорам аренды имущества (имущественных прав).
Не признаются объектом обложения выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работа осуществляется за рубежом.
Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это означает, что некоммерческая организация как работодатель, безусловно, является плательщиком страховых взносов в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых по договорам) за выполнение каких-либо работ (услуг), и не является плательщиком взносов в отношении выплачиваемых сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для некоммерческой организации. Например, не являются объектом обложения при исчислении страховых взносов суммы благотворительной или безвозмездной помощи лицам, не выполняющим работы для НКО.
В общем случае база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого Закона.
5.1. Необлагаемые суммы
Не подлежат обложению страховыми взносами (закрытый перечень ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами ее субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления, в т. ч. по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) все виды установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с:
а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
и) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т. ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в:
- денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не болееруб. на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов):
а) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
б) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
в) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством;
г) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не болееруб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
6.1) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников (в частности, с Федеральным законом от 01.01.2001 N 84-ФЗ - для работников угольной промышленности), в размере уплаченных взносов;
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами (в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг);
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т. ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю над оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с российским законодательством;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в т. ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Не облагаются взносами суточные и возмещение документально подтвержденных расходов, связанных с командировкой (это правило также распространяется на выплаты членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании).
Кроме того, в базу для начисления страховых взносов не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в т. ч. договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ).
В Законе N 212-ФЗ не перечисляются льготы, предусмотренные гл. 24 НК РФ. В частности, ст. 239 НК РФ было установлено освобождение от уплаты ЕСН в отношении налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам - инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. После завершения переходного периода, во время которого для данной категории плательщиков предусмотрено применение пониженных тарифов (пп. 2 п. 2 ст. 57 и ст. 58 Закона N 212-ФЗ), они должны будут уплачивать страховые взносы в общем порядке.
Когда работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается их цена, указанная сторонами договора.
Страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Правда, сумму доходов по этим договорам можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с их извлечением, а при отсутствии подтверждающих документов - по специальным нормам. Нормативы аналогичны приведенным в ст. 221 НК РФ для профессиональных вычетов по НДФЛ (взносы в ФСС РФ на выплаты по этим договорам по-прежнему не начисляются (п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)). При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
5.2. Тарифы
В 2010 г. тарифы страховых взносов для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, оставались прежние, которые действовали в 2009 г. при уплате ЕСН. Изменилась только разбивка 20% взносов в ПФР: в отношении лиц 1966 года рождения и старше они полностью перечислялись на финансирование страховой части трудовой пенсии, а у лиц 1967 года рождения и младше страховая часть составляла 14, накопительная - 6%.
С 2011 г. тарифы существенно увеличились. Организации, производящие выплаты физическим лицам (за исключением отдельных категорий плательщиков), применяют следующие тарифы: ПФР - 26%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 3,1%, ТФОМС <1> - 2%. Итого - 34%. При этом разбивка взносов в ПФР в размере 26% следующая: для лиц 1966 года рождения и старше - 26% на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и младше страховая часть - 20, накопительная - 6%.
<1> С 1 января 2012 г. в ТФОМС страховые взносы уплачиваться не будут. Тариф взноса в ФФОМС с 2012 г. составит 5,1%.
В 2010 г. для ряда страхователей, выплачивавших физическим лицам вознаграждения, применялись пониженные тарифы страховых взносов.
В частности, пониженный тариф (14% в ПФР) применяли лица, использовавшие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов. В отношении лиц 1966 года рождения и старше было предусмотрено, что взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 8% - на страховую и 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.
В течение 2гг. для них применяются следующие тарифы страховых взносов (табл. 3).
Таблица 3
Тарифы страховых взносов в 2годах
Наименование фонда
2011 год
2012 год
2годы
Пенсионный фонд РФ
16,0%
16,0%
21,0%
ФСС РФ
1,9%
1,9%
2,4%
ФФОМС
1,1%
2,3%
3,7%
ТФОМС
1,2%
-
-
Итого
20,2%
20,2%
27,1%
В течение 2гг. взносы в ПФР уплачиваются следующим образом: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 16%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 10, накопительная - 6%.
В 2гг. разбивка взносов в ПФР будет следующая: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 21%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 15, накопительная - 6%.
В силу пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ пониженный тариф не распространяется на плательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 762.
Указанный Перечень полностью идентичен Перечню, применявшемуся ранее для целей исчисления ЕСН (Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 884): автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов и др.
5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,
штрафные санкции
Сумма страховых взносов уплачивается отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех государственных внебюджетных фондов. При этом сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации, производящие выплаты физическим лицам в течение расчетного (отчетного) периода, уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится нарастающим итогом с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.
Чтобы определить сумму, например за май, нужно сначала рассчитать сумму за январь - май, затем вычесть из нее сумму, исчисленную за январь - апрель.
Расчетным периодом по страховым взносам, как и по ЕСН, признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля над уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
- в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в ПФР и обязательное медицинское страхование (ОМС) в фонды обязательного медицинского страхования (не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 16 мая, 16 августа, 16 ноября, 16 февраля);
- в ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 16 апреля, 16 июля, 16 октября, 16 января).
Если отчетная дата приходится на выходной или праздничный день, срок представления отчетности переносится на первый рабочий день.
Отчетными периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, являются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"). Представлять индивидуальные сведения в 2011 г. нужно ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
