Размер части паевого взноса, после внесения которой возникает право на приобретение или строительство кооперативом жилого помещения для передачи его в пользование своему члену, устанавливается уставом кооператива, но не может быть менее 30% размера паевого взноса члена кооператива.
Общий размер паенакоплений других членов кооператива, направляемых из паевого фонда на приобретение или строительство жилого помещения для своего члена, не может превышать размер его собственного паенакопления.
При недостатке указанных в п. п. 1 и 2 ст. 47 Закона N 215-ФЗ средств на приобретение или строительство жилого помещения для члена кооператива кооперативом могут привлекаться также заемные средства, размер которых не может превышать 70% размера паевого взноса его члена. При этом общая величина заемных средств, привлекаемых кооперативом, не должна превышать 40% стоимости его имущества.
Стоимость приобретения прав на строящиеся в порядке долевого участия жилые помещения и стоимость строящихся кооперативом жилых помещений не должна превышать 20% стоимости имущества ЖНК.
ЖНК без предварительного решения общего собрания не вправе совершать сделки по отчуждению находящихся в его собственности жилых помещений, в т. ч. по обмену жилых помещений, переданных в пользование членам кооператива, другие сделки, влекущие за собой уменьшение имущества кооператива, а также сделки по сдаче жилых помещений внаем или в аренду либо в залог (ипотеку).
Кроме того, кооператив не вправе:
- выдавать займы физическим или юридическим лицам;
- дарить жилые помещения;
- передавать жилые помещения в безвозмездное пользование;
- выступать поручителем своих членов и третьих лиц, а также каким-либо иным способом обеспечивать исполнение обязательств указанными лицами;
- вносить свое имущество в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, паевой фонд производственных кооперативов и иным способом участвовать своим имуществом в формировании имущества юридических лиц, за исключением участия в формировании имущества саморегулируемых организаций жилищных накопительных кооперативов.
Жилое помещение, приобретаемое или строящееся кооперативом, может передаваться в залог (ипотеку) только для обеспечения требований по обязательству о возврате кредита либо целевого займа на его приобретение или строительство. При этом срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом указанного жилого помещения, не может превышать предусмотренный формой участия в деятельности кооператива срок исполнения членом кооператива обязательства о внесении паевого взноса в полном размере.
Кооператив не может принимать на себя обязательства, в т. ч. с отсрочкой или рассрочкой их исполнения, об уступке прав требований, полностью или частично прощать долг, совершать иные действия, способные привести к причинению убытков кооперативу или ухудшению финансовой устойчивости его деятельности.
При привлечении заемных средств в случае, предусмотренном п. 3 ст. 47 Закона N 215-ФЗ, договор займа (кредитный договор) должен быть одобрен до его совершения правлением кооператива, если размер займа (кредита) не превышает размер средств, которые кооператив вправе привлечь на приобретение или строительство жилого помещения в соответствии с указанной статьей.
ЖНК за счет взносов своих членов обязан формировать резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных Законом N 215-ФЗ и (или) уставом кооператива. Размер резервного фонда определяется уставом кооператива, но не может быть менее 1,5% размера его паевого фонда. Средства резервного фонда могут использоваться только для обеспечения непредвиденных расходов и покрытия убытков кооператива.
Ведение кооперативом бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат обязательной ежегодной проверке аудиторской организацией (аудитором). Уставом ЖНК может быть предусмотрено проведение аудиторской проверки один раз в два года, если сумма активов его баланса не превышает на конец отчетного года 6 млн руб.
2.10. Товарищества собственников жилья
Товарищество собственников жилья - некоммерческая организация, образованная в форме объединения собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Порядок создания, деятельности, реорганизации и (или) ликвидации товариществ собственников жилья регулируется разд. VI ЖК РФ.
Устав ТСЖ принимается на общем собрании, которое проводится в порядке, установленном ст. ст.ЖК РФ, большинством голосов от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме.
Число членов ТСЖ, создавших товарищество, должно превышать 50% голосов от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме.
Товарищество собственников жилья является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и создается без ограничения срока деятельности, если иное не предусмотрено его уставом. ТСЖ имеет печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в банке.
Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ТСЖ, в свою очередь, не отвечают по обязательствам товарищества.
Собственники помещений в одном многоквартирном доме могут создать только одно товарищество собственников жилья. Решение о создании товарищества принимается собственниками помещений в многоквартирном доме на их общем собрании и считается принятым, если за него проголосовали собственники помещений в соответствующем многоквартирном доме, обладающие более чем 50% голосов от общего числа голосов собственников помещений в таком доме.
Товарищество собственников жилья вправе:
- заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в нем, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества;
- определять смету доходов и расходов на год, в т. ч. необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на его капитальный ремонт и реконструкцию, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные гл. 13 ЖК РФ и уставом товарищества цели;
- устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в нем;
- выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги;
- пользоваться предоставляемыми банками кредитами в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством;
- передавать по договору материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим ему услуги;
- продавать и передавать во временное пользование, обменивать имущество, принадлежащее товариществу.
Кроме того, если это не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, ТСЖ вправе:
- предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме;
- в соответствии с требованиями законодательства в установленном порядке надстраивать, перестраивать часть общего имущества в многоквартирном доме;
- получать в пользование либо получать или приобретать в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельные участки для осуществления жилищного строительства, возведения хозяйственных и иных построек и их дальнейшей эксплуатации;
- осуществлять в соответствии с требованиями законодательства от имени и за счет собственников помещений в многоквартирном доме застройку прилегающих к такому дому выделенных земельных участков;
- заключать сделки и совершать иные отвечающие целям и задачам товарищества действия.
В случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме своих обязанностей по участию в общих расходах ТСЖ в судебном порядке вправе потребовать принудительного возмещения обязательных платежей и взносов.
Более того, товарищество собственников жилья может потребовать в судебном порядке и полного возмещения причиненных ему убытков в результате неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязательств по уплате обязательных платежей и взносов и оплате иных общих расходов.
Два и более товарищества собственников жилья могут создать объединение ТСЖ для совместного управления общим имуществом в многоквартирных домах.
Членство в товариществе собственников жилья возникает у собственника помещения в многоквартирном доме на основании заявления о вступлении в ТСЖ.
Если в многоквартирном доме создано ТСЖ, лица, приобретающие помещения в этом доме, вправе стать членами товарищества после возникновения у них права собственности на помещения.
Членство в ТСЖ прекращается с момента подачи соответствующего заявления или с момента прекращения права собственности члена товарищества на помещение в многоквартирном доме.
Интересы несовершеннолетних членов товарищества представляют их родители, опекуны или попечители в установленном законодательством порядке.
В случае смерти гражданина - собственника помещения в ТСЖ и отсутствия наследников по закону и по завещанию судьба указанного помещения определяется нормами наследственного права.
Органами управления ТСЖ являются общее собрание членов и правление товарищества. Высшим органом управления является общее собрание членов, которое созывается в порядке, установленном уставом товарищества.
В собственности ТСЖ может находиться движимое, а также недвижимое имущество, расположенное внутри или за пределами многоквартирного дома. Средства товарищества собственников жилья состоят из:
- обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества;
- доходов от хозяйственной деятельности, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей товарищества;
- субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;
- прочих поступлений.
На основании решения общего собрания в товариществе могут быть образованы специальные фонды, расходуемые на предусмотренные уставом цели. Порядок образования специальных фондов определяется общим собранием.
Правление ТСЖ имеет право распоряжаться средствами товарищества, находящимися на счете в банке, в соответствии с его финансовым планом.
Для достижения целей, предусмотренных уставом, ТСЖ может заниматься следующими видами хозяйственной деятельности:
- обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;
- строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
- сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.
На основании решения общего собрания доход от хозяйственной деятельности товарищества используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные его уставом. Дополнительный доход может быть направлен на иные цели деятельности ТСЖ, предусмотренные гл. 14 ЖК РФ и его уставом.
ТСЖ по решению общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме может быть преобразовано в жилищный или жилищно-строительный кооператив.
Ликвидация товарищества собственников жилья осуществляется на основании и в порядке, установленных гражданским законодательством.
Общее собрание собственников помещений в многоквартирном доме обязано принять решение о ликвидации ТСЖ, если члены товарищества не обладают более чем 50% голосов от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме.
2.11. Садоводческие, огороднические и дачные
некоммерческие товарищества
Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие товарищества - это некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах для содействия их членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
В силу п. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ в указанных товариществах имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов.
Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания, является собственностью товарищества как юридического лица. Специальный фонд товарищества составляют:
- вступительные и членские взносы;
- доходы от хозяйственной деятельности;
- средства, предоставленные садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому товариществу в соответствии со ст. ст. 35, 36 и 38 Закона N 66-ФЗ;
- прочие поступления.
Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие предусмотренным уставом такого товарищества задачам.
Члены садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества не отвечают по его обязательствам, а товарищество не отвечает по обязательствам своих членов.
Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество как некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано:
- осуществлять действия, необходимые для достижения целей, предусмотренных Законом N 66-ФЗ и своим уставом;
- отвечать по своим обязательствам своим имуществом;
- от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права;
- привлекать заемные средства;
- заключать договоры;
- выступать истцом и ответчиком в суде;
- обращаться в суд, арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными (полностью или частично) актов органов государственной власти, актов органов местного самоуправления или о нарушении должностными лицами прав и законных интересов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения;
- осуществлять иные не противоречащие федеральному законодательству и законодательству субъектов РФ правомочия.
Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие товарищества могут создавать местные и межрайонные ассоциации (союзы), они - региональные (краевые, областные, республиканские, окружные) ассоциации (союзы), а последние, в свою очередь, - федеральную ассоциацию (союз).
Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество создается на основании решения граждан в результате учреждения либо реорганизации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения. Количество членов товарищества должно быть не менее трех человек. Учредительным документом товарищества является устав, утвержденный общим собранием учредителей некоммерческого объединения. Членами некоммерческого товарищества могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет и имеющие земельные участки в границах такого товарищества. Кроме того, членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества могут стать в соответствии с гражданским законодательством наследники его членов, в т. ч. малолетние и несовершеннолетние, а также лица, к которым перешли права на земельные участки в результате дарения или иных сделок с земельными участками.
Стать членами садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих товариществ могут иностранные граждане и лица без гражданства. Их права на садовые, огородные, дачные земельные участки определяются в соответствии с законодательством РФ.
Учредители садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества считаются принятыми в члены такого объединения с момента его государственной регистрации. Другие вступающие в эту организацию лица принимаются в его члены общим собранием. Каждому члену товарищества в течение трех месяцев со дня его приема правление обязано выдать членскую книжку или другой заменяющий ее документ.
Органами управления садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим товариществом являются:
- общее собрание;
- правление;
- председатель правления.
Высшим органом управления этой формы НКО является общее собрание членов товарищества.
Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество вправе проводить общее собрание в форме собрания уполномоченных. Уполномоченные избираются из числа членов товарищества и не могут передавать осуществление своих полномочий другим лицам, в т. ч. членам товарищества.
Правление товарищества является коллегиальным исполнительным органом и подотчетно общему собранию (собранию уполномоченных). Правление избирается прямым тайным голосованием из числа его членов на срок два года общим собранием (собранием уполномоченных), если уставом товарищества не предусмотрено иное. Численный состав членов правления устанавливается собранием уполномоченных.
Правление товарищества возглавляет председатель, избранный из числа членов правления на срок два года. Полномочия председателя правления определяются Законом N 66-ФЗ и уставом товарищества. Председатель правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества в соответствии с его уставом исполняет другие необходимые для обеспечения нормальной деятельности товарищества обязанности, за исключением закрепленных Законом N 66-ФЗ и уставом за другими органами управления.
При ликвидации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества как юридического лица сохраняются права его бывших членов на земельные участки и другое недвижимое имущество.
Земельный участок и недвижимое имущество, находящиеся в собственности некоммерческого товарищества и оставшиеся после удовлетворения требований кредиторов, могут быть с согласия бывших членов товарищества проданы в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, а вырученные средства переданы членам товарищества в равных долях (ст. 42 Закона N 66-ФЗ).
Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В силу ст. 246 НК РФ все российские организации <1>, в т. ч. некоммерческие, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.
<1> Исключение составляют организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Они в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).
Объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247).
Под доходами в целях исчисления налога на прибыль следует понимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, т. е. не являющиеся доходами от реализации, - доходы от долевого участия в других организациях, проценты, полученные по договорам банковского вклада, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и т. п. (ст. 250 НК РФ).
Каких-либо льгот или исключений для НКО, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные доходы, гл. 25 НК РФ не содержит, поэтому они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Если в рамках осуществления своей основной уставной деятельности некоммерческие организации получают доходы от реализации и (или) внереализационные доходы, они включаются в состав доходов для целей налогообложения.
Например, проценты, полученные от кредитных учреждений за использование ими денежных средств НКО, или суммы штрафов с членов некоммерческих организаций за несвоевременное перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов НКО и подлежат налогообложению (п. п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ).
Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /4/57, от 01.01.2001 N /2/99).
Пример. Гаражно-строительный кооператив "Адонис" получил доход в виде процентов, начисленных ему банком, исходя из остатков денежных средств на расчетном счете кооператива, в размере 1000 руб.
Кроме того, в этом же отчетном периоде ГСК "Адонис" получил наличными денежными средствами штраф за несвоевременное перечисление членских взносов с члена кооператива в размере 300 руб.
В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:
Д-т 51 К-т 91/руб. - отражен доход в виде процентов, начисленных банком;
Д-т 50 К-т 91/руб. - поступил штраф от ;
Д-т 91/9 К-труб. (1000 + 300) - списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);
Д-т 99 К-труб. (1300 руб. x 20%) - начислен налог на прибыль;
Д-т 68 К-труб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в целях исчисления налога на прибыль, признаются расходами (ст. 252 НК РФ). Но данные затраты должны быть экономически оправданными, оцениваться в денежной форме, подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществляться организацией. В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд расходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Доходы и расходы организаций в целях исчисления налога на прибыль признаются по методу начисления (ст. ст. 271 и 272 НК РФ) либо по кассовому методу <1> (ст. 273 НК РФ).
<1> Кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
3.1. Целевые средства
В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщиками не учитываются следующие доходы:
- имущество, полученное ими в рамках целевого финансирования;
- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. В противном случае у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:
- субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям;
- гранты;
- средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" <1>.
<1> Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства действует до 1 января 2013 г., после чего подлежит ликвидации.
К целевым в силу п. 2 ст. 251 НК РФ относятся безвозмездные поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
- целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 01.01.2001 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом N 275-ФЗ.
Правом на получение пожертвований <1> обладают не все некоммерческие организации, а только лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные, а также иные некоммерческие организации в соответствии с законом (например, с Законом N 275-ФЗ). Об этом сказано в п. 1 ст. 582 ГК РФ.
<1> Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Раньше норма п. 1 ст. 582 ГК РФ не содержала фразу про "иные некоммерческие организации в соответствии с законом". Дополнение появилось в связи с принятием Закона N 275-ФЗ. Оно было введено в ГК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Поскольку целевой капитал некоммерческой организации - это часть ее имущества, сформированная за счет пожертвований, в ст. 582 были внесены изменения.
Под "иными некоммерческими организациями" понимаются именно НКО, формирующие целевой капитал. С 1 января 2007 г. был расширен и перечень целевых поступлений, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). В частности, в него были включены денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.
По нашему мнению, не следует считать, что после изменения ст. 582 ГК РФ все НКО, на которые распространяется действие Закона о некоммерческих организациях, на основании ст. 26 Закона N 7-ФЗ <1> и новой редакции ст. 582 ГК РФ приобрели право принимать пожертвования и не учитывать их при исчислении налога на прибыль. Налоговый риск, на наш взгляд, практически 100%.
<1> Статья 26 Закона N 7-ФЗ с самой первой его редакции 1996 г. содержит норму, согласно которой одним из источников формирования имущества некоммерческой организации являются пожертвования.
Налоговая служба всегда относилась к этому вопросу с особым вниманием. Так, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством, по мнению сотрудников налоговых органов, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (Письма УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 26-12/67218, от 01.01.2001 N 20-12/92797).
И вот почему.
В ст. 582 ГК РФ некоммерческое партнерство не определено получателем пожертвований.
В силу п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами. Следовательно, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством безвозмездно, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Кроме того, целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как имущество, полученное безвозмездно <1>.
<1> При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ, в частности, в него входят легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Так, кроме средств целевого финансирования и целевых поступлений при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, и в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 6 и 27 п. 1 ст. 251 НК РФ), или, например, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной, уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251).
Безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, ее субъектам, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1046.
Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
