<1> Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

По мнению сотрудников налоговых органов, передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы следующих документов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/126825):

- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, по их мнению, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг). Кроме того, в Письме УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 24-14/4/41004 сказано: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) организациями, не имеющими статуса благотворительных, подлежит обложению НДС. На наш взгляд, в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет об осуществлении благотворительной деятельности, а не о том, кто ее осуществляет, поэтому воспользоваться данной льготой могут не только благотворительные, но и любые другие организации. Главное - осуществление операций, отвечающих определению благотворительной деятельности, содержащемуся в Законе N 135-ФЗ: добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в т. ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Обратите внимание! Федеральным законом от 01.01.2001 N 383-ФЗ в Закон N 135-ФЗ внесены изменения: существенно дополнены цели благотворительной деятельности.

4.1. Ставки налога и налоговый период

Ставки НДС определены ст. 164 НК РФ (0%, 10% и 18%). Нулевая ставка некоммерческими организациями, как правило, не используется, поскольку применяется в отношении операций, нехарактерных для их деятельности. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации:

- отдельных продовольственных и некоторых товаров для детей (каких именно - указано в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в т. ч. внутриаптечного изготовления;

- периодических печатных изданий (за исключением рекламного или эротического характера) <1>;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением рекламного и эротического характера);

- лекарственных средств, включая предназначенные для проведения клинических исследований лекарственные субстанции, в т. ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

<1> В целях исчисления НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, указанных в п. пст. 155 НК РФ, удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. пст. 161 НК РФ, реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки на основании п. 4 ст. 154 НК РФ, реализации автомобилей в силу п. 5.1 ст. 154 НК РФ, передаче имущественных прав в соответствии с п. пст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Во всех остальных случаях <1> налогообложение производится по ставке 18%.

<1> При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10 и 18%.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

4.2. Момент определения налоговой базы

В общем случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ), день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. п. 3 и 4 ст. 155), день передачи имущественных прав (п. 5 ст. 155).

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом обложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае, когда моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Иными словами, продавец должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать счет-фактуру на аванс в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный НДС с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

4.3. Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).

В общем случае вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (в т. ч. по нулевой ставке) в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171). При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету, а в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке (ст. 172 НК РФ).

Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные их продавцом.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 Кодекса в случае, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику. Исключение составляет ситуация, когда декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Механизм возмещения сумм НДС осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Невыполнение требований, предъявляемых к счету-фактуре, не предусмотренных указанными выше пунктами ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169).

Суммы НДС, уплаченные НКО при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых в уставной деятельности, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных материальных ресурсов, работ и услуг, поскольку последние используются для осуществления операций, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

4.4. Обязанности налогоплательщика

В общем случае плательщики НДС обязаны:

- вести учет объектов налогообложения;

- вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), дня передачи имущественных прав или дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ);

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ);

- представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- производить уплату налога за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

4.5. Освобождение от исполнения обязанностей

плательщика НДС

НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, так же как и любые другие организации, могут в соответствии со ст. 145 НК РФ быть освобождены от обязанностей плательщика НДС.

Право на такое освобождение имеют организации, выручка <1> от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

<1> При реализации ценных бумаг как профессиональными участниками рынка ценных бумаг, так и любыми другими организациями, осуществляющими операции их купли-продажи от своего имени и за свой счет, выручкой является продажная стоимость ценных бумаг.

В сумму выручки от реализации в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ не включаются:

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

- авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процент по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

- средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе;

- стоимость переданных на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;

- стоимость товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, не учитываются операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ (включая полученные НКО средства целевого финансирования) и осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса.

Не могут получить освобождение налогоплательщики, реализующие исключительно подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ), а также реализующие в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих последовательных) подакцизные товары, не организовав при этом раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров (Письма МНС России от 01.01.2001 N 03-1-08/1433/13-Р999, УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 24-11/13446).

Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, реализуя подакцизные и неподакцизные товары, имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС в отношении деятельности, в рамках которой не происходит реализация подакцизных товаров. Не могут воспользоваться рассматриваемым освобождением организации, указанные в ст. 145.1 НК РФ.

В настоящее время действует уведомительный порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Самостоятельно убедившись в том, что выручка соответствует установленному лимиту, некоммерческие организации, имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого они решили использовать это право, уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-03/342. Наряду с уведомлением в налоговый орган представляются:

- выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление вместе с указанными документами организация может отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Если организация письменно не уведомила налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представила подтверждающие документы (в т. ч. полный комплект документов, перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ), она не имеет оснований для использования права на освобождение, поэтому исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда такое право будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Право на освобождение согласно п. 5 ст. 145 НК РФ может быть утрачено, если в течение периода, когда организации используют его:

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.;

- осуществлялась реализация подакцизных товаров при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

По окончании периода освобождения организации надо отчитаться перед налоговым органом по его итогам и решить, будет ли она использовать свое право дальше.

Для этого у нее есть 20 дней после истечения срока действия освобождения от НДС.

Так, если НКО была освобождена в течение 2011 г., отчитаться и сообщить о принятом решении ей нужно до 20 января 2012 г. В налоговые органы необходимо представить:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Начиная с 1-го числа месяца, когда утрачено право на освобождение, у организации возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В случае, когда налогоплательщик потерял право на льготу из-за того, что не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также когда налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдал ограничения, предусмотренные п. п. 1, 4 и 5 указанной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Кроме того, с такого налогоплательщика взыскивается и соответствующая сумма налоговых санкций и пеней.

Суммы НДС, принятые организацией к вычету до использования ею права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки указанного выше уведомления подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со ст. 145, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

В силу п. 3 ст. 145 НК РФ рассматриваемое освобождение не применяется в отношении обязанностей организации, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не являющиеся плательщиками НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/111980).

4.6. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы)

Поскольку некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться и льготами по налогу, предусмотренными ст. 149 НК РФ.

В частности, обложению НДС на территории Российской Федерации не подлежит реализация (передача):

1) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (в т. ч. спортивных) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);

2) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 567 (пп. 8 п. 2 ст. 149);

3) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149);

4) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (пп. 15 п. 2 ст. 149);

5) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства (пп. 20 п. 2 ст. 149);

6) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (пп. 21 п. 2 ст. 149);

7) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 251), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых ими в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий (пп. 1 п. 3 ст. 149);

8) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 884), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в т. ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы (пп. 2 п. 3 ст. 149);

9) изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы по Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 35 (пп. 6 п. 3 ст. 149);

10) услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (пп. 7 п. 3 ст. 149);

11) товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149);

12) входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 3 ст. 149);

13) услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149);

14) НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (пп. 16 п. 3 ст. 149);

15) НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149);

16) научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, т. е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, т. е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149);

17) услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в т. ч. детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149);

18) в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149);

19) коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций (пп. 29 п. 3 ст. 149);

20) работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (пп. 30 п. 3 ст. 149).

Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Отказ (приостановление) возможен только в отношении всех осуществляемых ею операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается также отказ (приостановление) на срок менее одного года (п. 5 ст. 149).

Отказ от льгот, предусмотренных п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, не допускается.

Перечисленные в ст. 149 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При изменении редакции ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), действовавший на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

В случаях, когда лица, не являющиеся налогоплательщиками (либо налогоплательщики, освобожденные по ст. 145 НК РФ или реализующие товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС), выставляют покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, они обязаны исчислить и уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Принять суммы НДС к вычету по полученным счетам-фактурам организация не сможет, поскольку суммы НДС у таких лиц включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 173 Кодекса: "...Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)".

4.7. Раздельный учет

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, он обязан вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Что такое раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, в гл. 21 НК РФ, как и в других нормативных документах, не сказано.

По нашему мнению, под организацией раздельного учета следует понимать любой метод, позволяющий достоверно определить показатели, необходимые для полноты исчисления данного налога. Избранный метод организации следует закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

У налогоплательщика должен присутствовать раздельный учет как выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством (их выполнением, оказанием).

Раздельный учет затрат предполагает раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых для производства облагаемой и не облагаемой НДС продукции, поскольку они учитываются по-разному.

При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретенным материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, как они могут быть приняты к вычету, после чего списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы же НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для осуществления операций, не облагаемых НДС, вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС (а частично - освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции (п. 4 ст. 170). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей их стоимости за налоговый период. Стоимость отгруженных товаров при расчете пропорции, по мнению контролирующих органов (Письма МНС России от 01.01.2001 N 03-1-08/111/18, Минфина России от 01.01.2001 N /61), должна приниматься без учета НДС.

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ (Постановление от 01.01.2001 N 7185/08), отметив, что при определении пропорции необходимо применять сопоставимые показатели, которыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Рассматривая подобные дела, судьи (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1618/09-С2) руководствуются позицией Президиума ВАС РФ, поэтому при расчете пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, размер выручки по облагаемым НДС операциям целесообразно определять без учета этого налога.

Обратите внимание! Распределяется только НДС, относящийся к общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, которые невозможно непосредственно отнести к облагаемой или не облагаемой налогом продукции. Это правило касается и налога в составе стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов и материалов.

На практике раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС означает следующее:

- выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т. п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских записях, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм НДС по облагаемым операциям;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15