Некоммерческие организации: учет и налогообложение (стр. 6 )

Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Тем не менее МНС России разработало формы регистров налогового учета, которые содержатся в Рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". НКО можно с чистой совестью воспользоваться ими, чтобы "не изобретать велосипед".

В таблице 1 приведен регистр учета поступлений целевых средств.

Таблица 1

Регистр учета поступлений целевых средств

Наименование показателя

Источник информации

Дата операции

Первичный документ

Наименование операции

Первичный документ

Сумма

Первичный документ

Условия получения целевых средств

Первичный документ

3.9. Декларация

Поскольку в общем случае все некоммерческие организации, имеющие статус юридического лица, являются плательщиками налога на прибыль (за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности УСН), они обязаны представлять в налоговый орган расчеты (декларации) по этому налогу.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательство по уплате налога на прибыль (отсутствует объект налогообложения), представляют налоговую декларацию один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным периодом, и по упрощенной форме (п. п. 2 и 4 ст. 289 НК РФ).

Под упрощенной формой понимается налоговая декларация в составе титульного листа (листа 01), листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, - и листа 07 (п. 1.2 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 01.01.2001 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"; далее - Приказ N 54н, Порядок N 54н).

Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль (наличие объекта налогообложения), обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового (календарный год) периода не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие декларации.

Если при наличии объекта налогообложения в состав НКО входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода она представляет в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России N 54н. В составе декларации за налоговый период представляется лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", которому некоммерческим организациям следует уделить особое внимание. Его составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (за исключением средств, выделенных бюджетным учреждениям в виде бюджетных ассигнований и автономным учреждениям в виде субсидий).

Лист 07 представляется только один раз в году - при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год). В нем некоммерческие организации отражают целевые средства <1>, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

<1> Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, она выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приложении N 3 к Порядку N 54н, и переносит в гр. 1 отчета.

В отчете указываются данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также не имеющим срока использования.

При этом в гр. 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в гр. 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в гр. 6 отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 этого Закона, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение года с момента их получения.

Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют и иные организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в гр. 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в т. ч. денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т. е. день осуществления расходов.

Пример. Благотворительный фонд "Гера" учрежден гражданами и юридическими лицами в 2010 г. Обязательства по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникли. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований на благотворительность за 2010 г. составила руб., в т. ч.:

- руб. - в виде полученных 12 марта 2010 г. денежных средств от ЗАО "Плутон" (срок использования не установлен);

-руб. - в виде полученных 26 апреля 2010 г. от ООО "Сарданапал" продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2010 г.);

- руб. - в виде полученных 11 июня 2010 г. от ОАО "Нектар" денежных средств (срок использования установлен жертвователем и составляет два года);

-руб. - в виде полученных 24 сентября 2010 г. от гражданина денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, - до 31 декабря 2010 г.).

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму руб., в т. ч.:

-руб. - из средств, полученных от ЗАО "Плутон";

-руб. - имущество, полученное от ООО "Сарданапал";

- руб. - из средств, полученных от ОАО "Нектар";

-руб. - денежные средства, полученные от гражданина .

Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд "Гера" заполняет следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Фрагмент листа 07 декларации по налогу на прибыль

благотворительного фонда "Гера" за 2010 год

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─┐ ┌─┐ │

│└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││││││ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ││0020││7225││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр. │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Лист 07 │

│ │

│ Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, │

│полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования│

│ │

│ Налогоплательщики, не получавшие имущество (в том числе денежные средства), │

│ работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, │

│ целевого финансирования, Лист 07 не представляют │

│ │

│ Код вида Дата /Срок ис - / Стоимость / Сумма Сумма средств,/ Сумма средств, │

│поступлений поступления пользования имущества, средств, использованных использованных │

│ (до какой работ, услуг срок по назначению не по │

│ даты) или сумма использования в течение назначению или │

│ денежных которых не установленного не использованных│

│ средств истек срока в установленный │

│ срок │

│ │

│ 1 2/5 3/6 4/7 │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│8│0│ │1│2│.│0│3│.│2│0│1│0│ │1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│2│.│0│3│.│2│0│1│1│ │5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ │1│8│0│ │2│6│.│0│4│.│2│0│1│0│ │2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ │1│0│.│0│5│.│2│0│1│0│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ │

│ │1│8│0│ │1│1│.│0│6│.│2│0│1│0│ │3│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │1│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │

│ │1│1│.│0│6│.│2│0│1│2│ │1│2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ │

│ │1│8│0│ │2│4│.│0│9│.│2│0│1│0│ │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ │3│1│ │1│2│.│2│0│1│0│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ Итого по отчету │5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │3│3│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│7│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│┌─┐ ┌─┐│

│└─┘ └─┘│

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Глава 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Все российские организации <1>, применяющие традиционный режим налогообложения, включая некоммерческие, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, в общем случае являются плательщиками НДС.

<1> Исключение составляют организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ. Они в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145.1 НК РФ).

Объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) <2> на территории Российской Федерации, в т. ч. предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

<2> В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются их реализацией.

При определении базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, если они получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ.

Указанные в ст. 162 НК РФ правила не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, а также местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

- операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов - специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, осуществляемое в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр по ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 310-ФЗ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с иностранными организаторами этих Игр в соответствии со ст. 3 Закона N 310-ФЗ, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 01.01.2001 N 159-ФЗ (данная норма действует с 1 апреля 2011 г.).

Кроме того, в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 3 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, в общем случае НДС облагаются только средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией, объектом обложения НДС не являются.

Поскольку такие операции, как передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, указаны в п. 3 ст. 39 НК РФ, передающей стороне с их стоимости НДС платить не нужно (нет объекта налогообложения).

Не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации ими имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи.

В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, НДС по таким операциям исчисляется и уплачивается НКО в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче некоммерческой организацией товаров (работ, услуг) юридическим и физическим лицам в общем случае у нее возникает объект обложения НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров (работ, услуг). Правда, на практике подавляющая часть НКО не исчисляет НДС со стоимости безвозмездно переданных ими товаров (работ, услуг) в рамках основной уставной деятельности. Налоговые инспекторы на местах пока не проявляют особый интерес к таким операциям, но в любой момент абсолютно законно могут предъявить претензии и, соответственно, штрафные санкции по этому поводу. Исключение составляет лишь безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности <1> в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Некоммерческие организации: учет и налогообложение (стр. 6 )

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы