6.10. По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня, после дня заключения договора (сделки)» во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, отражаются на счетах 47407, 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов в следующем порядке:

- доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки);

- доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

При этом датой совершения указанных операций (сделок) является первая из двух дат:

- дата поставки;

- дата получения.

Финансовые результаты от проведения операций купли/продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, а также от конверсионных операций (продажи иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида) отражаются в ОФР по символам:

- доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах (символ 12201 ОФР);

- расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах (символ 22101 ОФР).

6.11. При отражении в бухгалтерском учете финансовых результатов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах и конверсионными операциями (продажи иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида), счета доходов/расходов от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах корреспондируют:

- со счетом, по которому аналитический учет ведется в иностранной валюте, в случае, если осуществляется операция покупки-продажи иностранной валюты за российские рубли;

- со счетом в иностранной валюте, к которой установлен кросс-курс, при совершении конверсионных операций (продажа иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида).

6.12. При проведении взаимозачета требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой валютирования по одному контрагенту допустимо отражение в бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте.

6.13.Сделки типа Swap отражаются в бухгалтерском учете как две отдельные сделки с выведением финансового результата по каждой сделке.

6.14. Оценка долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовом счете N 602 «Прочее участие».

7. Отражение активов (требований), обязательств, доходов и расходов с применением НВПИ (встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора)

7.1. НВПИ – условие договора, определяющее конкретную величину требований и/или обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

7.2. Требования и/или обязательства по договорам с применением НВПИ отражаются в бухгалтерском учете в валюте исполнения требования/обязательства по курсу/цене, ставке на соответствующую дату.

7.3 Активы (требования), обязательства, конкретная стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в следующие сроки:

- в последний рабочий день месяца;

- на дату исполнения (получения) требования/обязательства;

- ежедневно при ведении учета в программном обеспечении системы SAP.

7.4 Увеличение сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при очередной переоценке (перерасчете) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ (символы ОФР 15201-15204).

7.5. Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ (символы ОФР 24201-24204).

7.6. Если в соответствии с условиями договора конкретная величина требований (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух или более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ.

7.7. В случае если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

8. Учёт имущества

8.1. Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат на их приобретение, включающих в том числе затраты по доставке, а также на сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, пригодного для использования. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

8.2. При заключении договоров на поставку имущества с применением НВПИ учет осуществляется в следующем порядке. В случаях, когда оплата производится после получения имущества (выполнения работ, оказания услуг) и осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), определение первоначальной стоимости имущества (стоимости работ, услуг) осуществляется без учета сумм переоценки кредиторской задолженности, возникшей от применения НВПИ.

Кредиторская задолженность по оплате имущества (работ, услуг), оплата которого предусмотрена договором в рублях путем пересчета сумм в условных единицах по согласованному курсу, переоценивается установленным порядком с отнесением на доходы и расходы разниц, связанных с применением НВПИ.

В случаях, когда оплата (предоплата) производится до получения имущества (выполнения работ, оказания услуг) и осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), определение первоначальной стоимости имущества (стоимости работ, услуг) осуществляется исходя из суммы фактически произведенной оплаты без ее переоценки от применения НВПИ на дату принятия имущества к учету (отнесения на расходы стоимости работ, услуг).

В случае частичной предоплаты имущества (работ, услуг), оплата которого предусмотрена договором в рублях путем пересчета сумм в условных единицах по согласованному курсу, и наличия кредиторской задолженности по оплате на дату принятия имущества к учету (отнесения на расходы стоимости работ, услуг) сумма предоплаты не переоценивается, а определение первоначальной стоимости имущества (стоимости работ, услуг) осуществляется без учета суммовых разниц по кредиторской задолженности.

8.3. К бухгалтерскому учёту в составе основных средств принимаются предметы, используемые в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, стоимостью более 40 000 рублей без учета налога на добавленную стоимость (НДС) со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Исключение составляет оружие, которое относится к основным средствам, независимо от стоимости.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении такого предмета, не входит в состав затрат на его приобретение (в его первоначальную стоимость) и относится на расходы (символ ОФР 26411) при вводе его в эксплуатацию.

8.4. В составе материальных запасов учитываются предметы (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд (в том числе предметы, первоначальная стоимость которых без налога на добавленную стоимость составляет не более 40 000 рублей включительно независимо от срока службы, и предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости). Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении таких предметов, входит в состав затрат на их приобретение (в их первоначальную стоимость).

На счете N 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, канцелярские товары, заготовки пластиковых карт и тому подобное.

На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные принадлежности со сроком службы более года, основные средства ниже установленного лимита стоимости и другие.

8.5. Предметы, принятые к бухгалтерскому учёту в составе основных средств, учитываются в рублях и копейках.