Амортизированная стоимость складывается из первоначальной стоимости ценной бумаги, уменьшенной на выплаты по основному долгу, увеличенной на сумму процентного (купонного) дохода (дисконта).
Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию ценных бумаг «имеющиеся в наличии для продажи» при соблюдении одного из следующих условий:
- в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком);
- в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
- в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения, находящихся на балансе Банка.
В противном случае при продаже долговых обязательств, удерживаемых до погашения, Банк переклассифицирует все долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета для отражения ценных бумаг «имеющиеся в наличии для продажи». При этом Банк не имеет права формировать категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в течение 2 лет (отчетных периодов), следующих за годом переклассификации.
Под незначительным объемом понимается величина 5 % по отношению к суммарному объему ценных бумаг данной категории.
8.3. Ценные бумаги, которые при первоначальном признании не определены в две вышеперечисленные категории ценных бумаг, принимаются к учету как ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» с отражением на балансовых счетах:
- № 000 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
- № 000 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» отражаются в бухгалтерском учете по текущей справедливой стоимости.
Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей справедливой стоимости и наличия признаков их обесценения.
Долевые ценные бумаги, классифицированные как "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, оцениваются по себестоимости с отражением на соответствующем балансовом счете второго порядка.
Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании классифицируются как "имеющиеся в наличии для продажи" и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".
Оценка текущей (справедливой) стоимости долевых ценных бумаг может быть признана надежной, если диапазон, в котором находятся расчетные оценки текущей (справедливой) стоимости (произведенные на основе таких методов, как, например, рыночный, доходный подходы, или других методов), разница между наибольшей и наименьшей оценками не превышает 20% и является несущественной. Если диапазон, в котором находятся расчетные оценки текущей (справедливой) стоимости, является существенным, долевые ценные бумаги оцениваются по себестоимости.
Долговые ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» возможно переклассифицировать в категорию ценных бумаг «удерживаемые до погашения».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», могут быть перенесены на балансовый счет N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
8.4. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, долговые обязательства «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и долговые обязательства «имеющиеся в наличии для продажи» в случае, если эмитент не исполнил свои обязательства по погашению ценных бумаг[2] в установленный срок, подлежат переносу на балансовые счета для учета долговых обязательств, не погашенных в срок.
8.5 Ценные бумаги, приобретенные Банком с целью осуществления контроля или оказания существенного влияния на деятельность акционерного общества паевого инвестиционного фонда, подлежат учету на балансовом счете № 000 «Участие в дочерних или зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия", введенным в действие приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н.
Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на балансовом счете N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.
В случае изменения целей приобретения долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», и при соблюдении критерия, необходимого для отражения долевых ценных бумаг на балансовом счете № 000, вышеперечисленные ценные бумаги подлежат переносу со счетов по учету вложений в ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или «имеющиеся в наличии для продажи» на счет № 000. При переносе на балансовый счет N 601 стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу на дату отражения на балансовом счете N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи переносятся на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги. При этом разница между их балансовой стоимостью и рублевым эквивалентом текущей (справедливой) стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на балансовый счет по учету доходов или расходов (в ОФР соответствующие доходы или расходы отражаются по символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
8.6. Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери в соответствии с Положением о порядке расчета и формирования резерва на возможные потери № 000, утвержденным Приказом .
В случае невозможности надежного определения справедливой стоимости ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» или при наличии существенных признаков обесценения данных ценных бумаг под вложения в ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» формируются резервы на возможные потери. В дальнейшем учет таких ценных бумаг ведется по балансовой стоимости без переоценки.
Под существенным обесценением ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» понимается не колебание справедливой стоимости ценных бумаг, а общее изменение рынка ценных бумаг данной категории (эмитента), например, существенное ухудшение финансового положения эмитента данных ценных бумаг, грозящее банкротством.
8.7. Ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» переоцениваются в соответствии с изменением текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг. Текущая справедливая стоимость долговых обязательств включает в себя начисленный купонный доход на дату определения текущей справедливой стоимости.
8.8. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг. По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги, переоценка осуществляется по эмитентам.
8.9. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Балансовая стоимость ценной бумаги состоит из следующих сумм:
- вложения в ценную бумагу;
- уплаченный процентный доход (для долговых ценных бумаг), включая премию (при покупке ценной бумаги выше ее номинала);
- затраты, прямо связанные с приобретением ценной бумаги;
- начисленный процентный доход.
8.10. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей справедливой стоимостью.
8.11. Переоценка осуществляется в следующие сроки:
- в последний рабочий день месяца;
- при совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежит остаток ценных бумаг данного выпуска (эмитента), сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг;
- в случае существенного изменения текущей (справедливой) стоимости переоценке подлежат все ценные бумаги данной категории соответствующего выпуска (эмитента).
Под существенным изменением текущей (справедливой) стоимости понимается потеря / увеличение на 20% стоимости ценной бумаги.
8.12. Переоценка ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» отражается на счетах финансового результата.
Переоценка ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» отражается на счетах добавочного капитала Банка.
9. Стоимость долговых ценных бумаг с момента первоначального признания и до прекращения признания отражается на счетах бухгалтерского учета с учетом начисленного процентного дохода (дисконта).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)