2) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1000 рублей — восстановлена сумма НДС;
3) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 6000 рублей — недостача отнесена на материально ответственное лицо;
4) Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» — 6000 рублей— погашение недостачи;
5) Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»Кт 91/1 «Прочие доходы» — 5000 рублей — отнесен на финансовые результаты доход в сумме поступивших денежных средств
На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с м-о лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью, числящейся в учете.
Пример 9. После инвентаризации ТМЦ на складе была обнаружена недостача материалов на суммуруб. Их рыночная стоимость —рублей. С виновного лица удерживается рыночная стоимость недостающих ценностей путем ежемесячных удержаний из заработной платы в течение 12 месяцев.
1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» —рублей — отражена недостача материалов;
2) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1 800 рублей — восстановлен НДС;
3) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» —руб. — на материально ответственное лицо отнесена недостача ТМЦ по балансовой стоимости;
4) Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» — 3 200 рублей — на материально ответственное лицо отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей;
5) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»— 1250 рублей — ежемесячное удержание недостачи;
6) Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 250 рублей — отнесение суммы возмещенной недостачи на финансовые результаты.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях и др.
Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ н.
Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
—имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением являются заключенные договоры, проектно – сметная документация и т. п.
—имеется уверенность, что полученные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, акты приемки - передачи имущества, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т. п.
Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:
1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной
классификации как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам
1) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».
Впоследствии по мере фактического поступления этих средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
2) Дт 51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2) отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
3) Дт 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование».
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Пример 10. в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и др. текущие расходы в сумме рублей:
1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 86 «Целевое финансирование»— рублей — поступили денежные средства на расчетный счет.
В отчетном году приобрело материалы на суммурублей. В этом периоде часть материалов, стоимостьюрублей были использованы в производстве продукции:
2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —рублей — получен счет поставщика за материалы ( в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету);
3) Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» —рублей — стоимость приобретенных материалов отнесена на доходы будущих периодов;
4) Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» —рублей — отпущены материалы в производство;
5) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы» —рублей — стоимость израсходованных материалов отнесена на финансовые результаты.
Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо — остаток неиспользованных средств, оборот по кредиту — поступление финансирования, оборот по дебету — использование средств на те или иные мероприятия.
Операции по учету средств целевого финансирования отражаются в журнале – ордере № 12. В этом журнале организуется как аналитический, так и синтетический учет. По окончании месяца данные журнала по счетам 86 «Целевое финансирование», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» используются для заполнения формы «Движение собственного капитала» годового отчета.
Тема 2.20 Учет кредитов и займов
1. Общие положения
2. Учет банковских кредитов
3. Учет займов
4. Аналитический и синтетический учет кредитных операций
1. Кредиты и займы являются важным источником заемных средств организации. Они используются для пополнения оборотных средств предприятия, осуществления инвестиционных проектов. Нормативной базой для формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах, связанных с получением заемных средств, служит ПБУ 15 / 01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию".
Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.
Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности.
Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной — задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.
В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена.
В связи с получением заемных средств у предприятия - заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида:
—проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по
полученным от них кредитам и займам;
—проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
—дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и т. п.);
—курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте.
Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия.
Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели:
—приобретение (строительство) основных средств;
—приобретение товарно-материальных ценностей;
—восполнение недостатка собственных оборотных средств
—погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т. п.
! Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов.
Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т. д.
2. Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др.
Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов.
Пример 1. Получен в банке кредит в сумме рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка — 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ — 20%.
1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —100 000 рублей —зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.
Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.
= 1833 рублей
2) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —1833 рублей — начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза
Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:
= 1500 рублей
3) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 1500 рублей — начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ.
Итого по дебету счета 91/2 — 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза.
Пример 2. 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования — 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля произвело предоплату рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад . 30 марта досрочно вернуло кредит.
Данные операции отражаются в учете следующим образом:
1 февраля
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 120 000 рублей — на расчетный счет кредит;
4 февраля
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетные счета» — рублей — произведена предоплата за МПЗ;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 3100 рублей — начислены проценты за февраль;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетные счета» — 3100 рублей — перечислены проценты за февраль;
1 марта
Дт 10 «Материалы»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — рублей — оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС);
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —рублей — отражена сумма НДС по поступившим МПЗ;
Дт 68 «Платежи в бюджет»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» —рублей — зачтен уплаченный НДС;
30 марта
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 3100 рублей — начислены проценты за март;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетные счета» — 3100 рублей — перечислены проценты за март
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетные счета» — рублей — погашен кредит
Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме рублей. Годовая процентная ставка — 30% . Срок договора — 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь.
Сумма по процентам за сентябрь составит:
x 16 дней =рубль
Сумма по процентам за октябрь = 
х 31 день =рубля И т. д.
При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия:
—организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива;
— работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат;
— расходы по обслуживанию кредитов уже произведены.
Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов.
Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации.
Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций
.
В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:
1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1 рублей — получены денежные средства от реализации облигаций в пределах номинала;
2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - рублей — отражен эмиссионный доход
Итого по дебету счета 51 «Расчетные счета» — 1 рублей.
3) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —рублей – начислена сумма по процентам за 3 месяца
x 3 мес = 25000 рублей, то есть сумма по процентам начисляется исходя из номинальной стоимости облигаций
4) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы» — рублей — сумма эмиссионного дохода отнесена на финансовые результаты
5) Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» рублей — погашены облигации вместе с процентами. Погашение облигаций также производится по номинальной стоимости.
4. Как уже отмечалось, аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитам, займов, срокам погашения, кредиторам. Аналитический учет можно организовать в приложении к журналу-ордеру № 4, в котором ведется синтетический учет операций по кредитам и займам.
Пример 5. По состоянию на 1 сентября в учете числится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сумме рублей. Это сальдо — задолженность КБ «Восток» по кредиту, полученному в августе на срок 4 месяца под 30% годовых. 15 сентября получает краткосрочный заем на три месяца от фирмы «Континент» под 40% годовых на покупку основных средств в сумме руб. Выплата сумм по процентам производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. 16 сентября были перечислены денежные средства МП «Нептун» за основные средства. Оборудование поступило и было взято на баланс только в октябре. Отразим названные операции в регистрах бухгалтерского учета.
Ведомость 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.
Сальдо на начало месяца 1 руб.
Дата выписки банка | В дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счетов | Итого по дебету | ||
66 | ||||
…………….. | ||||
15. 09 | ||||
ИТОГО |
Сальдо на конец месяца______________руб
Журнал - ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета»
за сентябрь 2014г.
Дата выписки банка | С кредита счета 51 — в дебет счетов | Итого | ||
60 | 66 | |||
16.09.20…… | ||||
30.09 20……. | 30 781 | 30 781 | ||
Итого | 30 781 |
Журнал-ордер № 4 по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Сальдо на начало месяца — рублей
№ п/п | Дата выписки банка или основание записи | С КРЕДИТА СЧЕТА 66 — В ДЕБЕТ СЧЕТОВ | ИТОГО | |||
51 | 91 | 08 | ||||
1 | Получен займ от фирмы «Континент» | |||||
2 | Расчет бухгалтерии. Начислены проценты КБ «Восток» | 15 000 | 15 000 | |||
3 | Расчет бухгалтерии Начислены проценты фирме «Континент» | 15781 | 15 781 | |||
ИТОГО | 15 000 | 15 781 |
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
за сентябрь 2014 г.
№п/п | Наименование кредитора | Дата возникновения задолженности | Дата погашения задолженности | Сумма, руб. | Процентная ставка | Целевое назначение |
Сальдо на 01.09 КБ «Восток» | 01.08.20.. | 01.12.20.. | 30 | Пополнение оборотных средств | ||
1 | 15.09.20. . | 15.12.200. | 40 | Приобретение основных средств | ||
2 | Начислены проценты КБ «Восток» | 30.09 | 30.09 | 15 000 | 30 | Пополнение оборотных средств |
3 | Начислены проценты 000 «Континент» | 30.09 | 30.09 | 15781 | 40 | Приобретение основных средств |
Тема 2.21 Роль информации в функционировании экономических систем
Основные понятия информационных технологий в экономике и управлении. Экономические информационные системы. Информационные технологии в учетной деятельности предприятия. Инструментальные средства автоматизации бухгалтерского учета
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 |
