Документирование хозяйственных операций (стр. 11 )

С января 2002 года все организации обязаны для целей налогообложения использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Согласно требованиям этой главы все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе основных средств в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы:

1— от 1 до 2 лет включительно;

2— свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 — свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 — свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 — свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 — свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 — свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 — свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 — свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 — свыше 30 лет.

В налоговом учете могут использоваться два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к основным средствам, входящим в восьмую — десятую группы.

По остальным объектам налогоплательщики в праве использовать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по каждому объекту по формуле:

К = {1/n} x 100%,

где:

К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся вновь предыдущим примером и начислим амортизацию по токарному станку, используя линейный метод. Напомним, что первоначальная стоимость станкарублей, срок полезного использования -5 лет.

К = {1/60} x 100% = 1,67 %

Сумма амортизации за месяц по станку для целей налогового учета составит: 1 рублей x 1,67% :100% = 16867 рублей, в то время как в бухгалтерском учете эта сумму составиларубля.

При применении нелинейного метода начисления амортизации, норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:

К = {2/n} x 100%,

где:

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся этим методом для начисления амортизации по токарному станку.

К = {2/60} x 100% = 3,33%

Поскольку станок - новый, то за апрель амортизация будет исчисляться, исходя из первоначальной стоимости станка и составит: 1 x 3.33% : 100% =33 633 рубля, в мае сумма амортизации по данному объекту составит:

{1 —} x 3,33% : 100% =32513 рублей и т. д. до тех пор, пока не будет самортизировано 80% первоначальной стоимости. В нашем примере 80% первоначальной стоимости станка составит — рублей, а остаточная стоимость при этом составит 202000 рублей. С этого момента остаточная стоимость — рублей принимается за базовую. Амортизация за месяц рассчитывается делением этой базовой стоимости (202000 рублей) на количество месяцев, оставшееся до конца амортизации.

1.  Дт 25 Ктрублей — отражена фактическая себестоимость израсходованных запасных частей;

2.  Дт 25 Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 500 рублей – начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

3.  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 534 рубля - произведены отчисления с заработной платы.

Пример 2. Допустим, что ремонт токарного станка выполнялся подрядным способом, то есть силами специализированной организации, которая предъявила счет за ремонтные работы на сумму 5 900 рублей, включая 18% НДС.

1.  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000рублей – отражена стоимость ремонтных работ по счету подрядчика (без НДС);

2.  Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900рублей - отражена сумма НДС по счету подрядчика;

3.  Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — 5 900 рублей - оплачены ремонтные работы

4.  Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 900 рублей – зачтен НДС.

Пример 3. Если на предприятии есть ремонтно-механический цех, то ремонт оборудования может производиться силами данного цеха. Тогда учет затрат будет следующим:

1.  Дт 23 «Вспомогательное производство» Ктрублей - отражена фактическая себестоимость израсходованных запасных частей;

2.  Дт 23 Кт 70 – 1 500руб – начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

3.  Дт 23 Ктруб. - произведены отчисления по страхованию

4.  Дт 25 Ктрублей - затраты по ремонту токарного станка включены в состав косвенных расходов цеха № 01.

-создается резерв на финансирование затрат. Этот метод позволяет включать в производственные затраты расходы по ремонту равномерно в течение всего года, в результате чего себестоимость продукции не подвергается колебаниям из-за того, что в каком - либо месяце затраты на ремонт больше, а в каком - то значительно меньше. Для учета такого резерва в Плане счетов предусмотрен счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», на котором для этих целей открывается специальный субсчет. По окончании года резерв инвентаризируют. Излишне начисленные суммы сторнируют. Если фактические расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного резерва, сумму превышения относят на себестоимость

Пример 4. Предприятие для проведения ремонтных работ создает ремонтный фонд (резерв). Согласно смете ремонтных работ на 2014 год по цеху № 01 должен быть создан резерв в сумме рублей. Таким образом, ежемесячно в себестоимость продукции цеха будет включаться сумма, равнаярублей ( : 12 мес) .

Январь:

1.  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» -рублей - произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств цеха № 01.

2.  Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы» -рублей – отражена фактическая себестоимость запасных частей, израсходованных на ремонт основных средств;

3.  Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000 рублей - начислена заработная плата за выполненные ремонтные работы;

4.  Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1780 рублей - произведены отчисления по страхованию. И т. д. каждый месяц.

Допустим, что по окончании года оказалось, что фактические затраты по ремонту основных средств составили рублей. Тогда в декабре 2014 года должна быть сделана запись:

1.  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» -рублей - сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

Если ремонт основных средств направлен на то, чтобы поддерживать основные средства в состоянии, пригодном для выпуска продукции, то реконструкция и модернизация призваны улучшить качественные характеристики основных средств, что приведет к повышению производительности труда, улучшению качества выпускаемой продукции и т. п.

Источником финансирования затрат на ремонт основных средств и их обслуживание является себестоимость продукции, в то время как модернизация и реконструкция относятся к капитальным вложениям и в силу величины затрат, и в силу цели их проведения, и в силу времени, которое затрачивается на осуществление этих мероприятий. Поэтому источником финансирования может быть прибыль предприятия, целевые источники финансирования, например, поступления из бюджета. Как правило, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных фондов. Производится реконструкция и модернизация, равно как и ремонт, могут и хозяйственным, и подрядным способом.

Пример 5. В 2013 году осуществляла реконструкцию оборудования в цехе № 01. Работы осуществлялись подрядным способом. Подрядчик предъявил счет к оплате за проведенные работы на сумму рублей, включаярублей НДС,

1.  Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - рублей – отражена сумма без НДС по счету подрядчика;

2.  Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -рублей – отражена сумма НДС по счету подрядчика;

3.  Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт19 «НДС по приобретенным ценностям» –рублей – сумма НДС включена в расходы по реконструкции, которая привела к увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств;

4.  Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - рублей - отражена сумма дооценки основных средств в результате реконструкции;

5.  Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 83 «Добавочный капитал» - рублей - уменьшена величина нераспределенной прибыли (источник финансирования затрат по реконструкции) предприятия и увеличен добавочный капитал на сумму дооценки.

2. Поскольку расходы на восстановление основных средств обычно значительны, то и требования к документам по учету этих затрат достаточно строги. Независимо от того, каким способом осуществляются работы по восстановлению основных средств, необходимо оформить следующие документы:

-перед началом работ - дефектная ведомость - составляется комиссией с указанием выявленных дефектов оборудования и предполагаемого объема работ;

-в ходе работ - первичные документы на отпуск материалов (накладные, требования, лимитно - заборные карты), начислению заработной платы и т. п., счета - фактуры, приемо-сдаточные акты ( при подрядном способе);

-по окончании работ - акт приемки отремонтированных, модернизированных или реконструированных объектов.

Аналитический учет затрат ведется в ведомостях №№ 12, 15, если работы осуществляются хозяйственным способом, синтетический соответственно в журнале - ордере № 10. Если работы осуществляются подрядным способом - в журнале - ордере N 6.

Тема 2.7. Учет выбытия основных средств

1.  Варианты выбытия основных средств. Документальное оформление операций по выбытию основных средств

2.  Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете

1. Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам:

-списание основных средств вследствие невозможности дальнейшей

эксплуатации;

-продажа основных средств;

-безвозмездная передача;

-передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

-выбытие по договору мены и др.

Любое выбытие основных средств с предприятия должно быть оформлено документально. При списании основных средств оформляется акт на списание по утвержденной форме ОС-4, при продаже и при передаче основных средств по договору мены оформляют акт приемки-передачи (форма ОС-1), а также выписывают счет-фактуру, накладную. При безвозмездной передаче и передаче в счет вклада в уставный капитал другого предприятия оформляется только акт приемки (накладная) передачи.

Все акты оформляет специально созданная комиссия, в состав которой должны входить бухгалтер (гл. бухгалтер), материально - ответственное лицо и специалисты. Имеющие возможность дать заключение о состоянии основных средств на момент их выбытия. В любом случае в инвентарной карточке делается запись о выбытии основных средств. Инвентарная карточка при этом не ликвидируется, а хранится отдельно в течение не менее пяти лет.

Синтетический учет операций по выбытию основных средств ведется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — доходы. Сравнение доходов с расходами позволяет выявить финансовый результат выбытия основных фондов. При этом записи по выбытию объектов основных средств отражаются в журнале - ордере № 13.

Пример 1. В мае 2013 года списывается фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей. К моменту списания сумма начисленной амортизации составиларублей. За демонтаж станка начислена заработная плата в сумме 800 рублей, произведены отчисления по страхованию в сумме 200 рублей, оприходованы запасные части на сумму 3 600 рублей. Станок был взят на баланс в июне 2008 года.

В учете операции по списанию будут отражены следующим образом:

1.  Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 87 900 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - рублей - списана остаточная стоимость;

3.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 800 рублей - начислена заработная плата за демонтаж выбывающих основных средств;

4.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 200 рублей - произведены отчисления по страхованию;

5.  Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 3 600 рублей - оприходованы запасные части;

6.  Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 500 рублей - отражена прибыль от списания основных средств.

Пример 2. Продается оборудование, первоначальная стоимость которогорублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации -рублей. Цена реализации рублей, включая 18% НДС. Определить финансовый результат реализации.

1.  Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» -рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01 «Основные средства» – 60 000 рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

3.  Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - рублей - предъявлен счет покупателю;

4.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» -рублей - начислен НДС;

5.  Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» -рублей - отражена прибыль от реализации

Пример 3. Передаются безвозмездно основные средства, первоначальная стоимость которыхрублей, сумма начисленной амортизации –рублей, рыночная стоимость на момент передачи -рублей с учетом износа. Определить финансовый результат безвозмездной передачи.

1.  Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» -рублей - списана остаточная стоимость;

3.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» рублей x 18% : 100% = 9000 рублей – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости основных средств;

4.  Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов» -рублей - отражена сумма полученного от безвозмездной передачи убытка.

Пример 4. Передается в счет вклада в уставный капитал оборудование, первоначальная стоимость которогорублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации рублей. Согласованная стоимость предаваемых основных средств составляетрублей. Определить финансовый результат реализации.

1.  Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства» -рублей - списана сумма начисленной амортизации;

2.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01«Основные средства» – 60000рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

3.  Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» -рублей — отражена согласованная стоимость предаваемых основных средств;

4.  Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» -рублей - отражена прибыль от передачи основных средств.

Пример 5. Фирма «Квант» обменивает компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 рублей на запасные части для ремонта ККТ, стоимость которых согласно счету поставщикарублей, включая 18% НДС Согласованная стоимость обмениваемых ценностей –рублей. В учете операции отразятся следующим образом:

1.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» –рублей - списана первоначальная стоимость предаваемого компьютера ( компьютер новый);

2.  Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1«Прочие доходы» -рублей - предъявлен счет покупателю;

3.  Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»рублей - начислен НДС;

4.  Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» рублей - отражен убыток от обменной операции;

5.  Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –руб – отражена сумма по счету поставщика за запасные части без НДС;

6.  Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рублей - отражена сумма НДС по счету за запасные части;

7.  Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-рублей - произведен взаимозачет требований;

8.  Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» рублей - принят к зачету НДС.

УТВЕРЖДАЮ

Директор______

должность

Попенко Б С

подпись расшифровка подписи

« 6 » мая 2013г.

АКТ № 6

НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сумма износа, руб., коп. __________87 900 – 00________________

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37