Документирование хозяйственных операций (стр. 23 )

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых запасов и др.) определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно.

Проведение инвентаризаций материалов обязательно:

-при продаже материалов, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности(не ранее 1 октября), а в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков материалов;

-при смене материально-ответственного лица;

-при выявлении фактов злоупотреблений, хищений или порчи имущества;

-в случае стихийных бедствий, пожаров;

-при реорганизации или ликвидации предприятия.

Для проведения инвентаризаций на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Выявленные в ходе инвентаризации недостатки отражают в учете следующим образом:

-излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты организации (Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы»);

-суммы недостач и потерь списывают со счетов учета по их фактической себестоимости (Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» , 16 «Отклонение в стоимости материалов»);

-недостачи в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат (Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Издержки обращения», Кт 94 №Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-недостачи сверх норм естественной убыли списывают на материально ответственных лиц ( Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-если во взыскании недостачи отказано судом или виновные не выявлены, то убытки от недостачи списывают на финансовые результаты организации (Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-убытки от недостачи материалов, полученной в результате стихийных бедствий, пожаров относят на чрезвычайные расходы организации (Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 10 «Материалы»).

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично утратили свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости материалов отражается в учете в виде начисления резерва, который учитывается на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв создается либо по каждой единице материалов либо по однородной группе ценностей. Создание резерва отражается бухгалтерской записью Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». По мере расхода таких материалов сумма созданного по ним резерва списывается проводкой Дт 99 «Прибыли /убытки» Кт 91.2 «Прочие расходы».

Таким образом, себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью - это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:

-сырье и материалы

-покупные изделия, услуги производственного характера сторонних организаций;

-топливо и энергия на технологические цели;

-заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы производственных

рабочих;

-возвратные отходы ( вычитаются);

-расходы на подготовку и освоение производства;

-общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы;

-прочие производственные расходы;

ИТОГО производственная себестоимость;

-расходы на продажу;

ИТОГО полная себестоимость.

Данные статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.

Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т. п.

Следует отметить, что некоторые затраты, включаемые в себестоимость продукции, принимаются для целей налогообложения не в полном объеме: например, амортизация основных средств. Кроме того, установлены нормы, согласно которым по некоторым расходам, включаемым в себестоимость, производится корректировка налогооблагаемой прибыли: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу. Проценты за пользование банковским кредитом.

Например: фактические затраты на реализованную продукцию составили 40 000 рублей, в том числе 8 000 рублей - расходы сверх установленных норм. Выручка от реализации продукции - 45000 рублей Прибыль - 50000 рублей ( 45Налогооблагаемая прибыль -13 000 рублей (5000 + 8000).

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья. Материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат как на производство продукции, так и управление производством и организацией в целом.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, стоимости услуг, подлежащих оплате, доли ранее учтенных расходов будущих периодов, сумм оплаты труда и отчислений с заработной платы и т. д.

К затратам, связанным с производством продукции, относятся также затраты по освоению природных ресурсов, расходы по НИОКР, затраты на подготовку и освоение новых производств, видов продукции, затраты по обслуживанию производственного процесса (обеспечение сырьем, материалами, поддержание в рабочем состоянии основных средств и т. п.), расходы по обеспечению процесса управления производством и организацией в целом, затраты на охрану труда, пожарной безопасности, затраты, связанные с транспортировкой рабочих (в том числе при работе вахтовым методом), налоги, сборы, арендные платежи и т. п.

Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет. Финансовый анализ, калькулирование себестоимости продукции и т. д.

Кроме указанных в пункте первом группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков:

-по экономической роли в процессе производства:

а)основные (переменные) — затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом - материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т. п.

б) накладные (условно - постоянные) — связаны с организацией и обслуживанием производства - материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- по составу:

а) одноэлементные - заработная плата, материалы, амортизация и т. д;

б) комплексные - например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.

-по способу включения в себестоимость:

а) прямые - материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих, производящих эту продукцию и т. п.

б) косвенные - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

-по отношению к объему производства:

а)условно - переменные - расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);

б)условно - постоянные - расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).

-в зависимости от периодичности:

а)единовременные - однократные;

б)текущие - постоянно повторяющиеся.

-по эффективности:

а) производительные - дающие продукцию и, как правило, планируемые;

б)_непроизводительные - потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).

Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:

Счет 20 «Основное производство» - используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета - фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету — сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции:

1)  Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»(16 «Отклонение в стоимости материалов») - фактическая себестоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции;

2)  Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - сумма начисленной заработной платы с отчислениями на социальное страхование основных производственных рабочих;

3)  Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака;

4)  Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва для оплаты отпусков основных производственных рабочих;

5)  Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

6)  Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - списана сумма расходов по освоению новых видов продукции;

7)  Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по основным производственным фондам;

8)  Дт 20 «Основное производство» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») - начислена амортизация по НМА.

9)  Дт 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции» Кт 20 2Основное производство» - списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

10)  Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» - списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

11)  Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции;

12)  Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство» - отражена стоимость сэкономленных материалов, возвратных отходов, сданных на склад.

Аналогично по счету 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» Счета — активные, собирательно - распределительные, сальдо не имею.

1)  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») - списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;

2)  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;

3)  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т. п.)

4)  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство» - списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);

5)  Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по НМА, основным средствам;

6)  Дт 25 2Общепроизводственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.

7)  Дт 28 «Брак в производстве» Кт25 «Общепроизводственные расходы» - списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;

8)  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.

Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:

1)  Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» — ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.

Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов - расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.

Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете, включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий), подписка на периодические издания и др.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Счет пассивный, отчетно-распределительный.

1)  25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;

2)  25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва на ремонт оборудования;

3)  Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;

4)  Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. - списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.

Чтобы понять, каким образом на предприятии строится документальное оформление затрат на производство, аналитический и синтетический их учет, рассмотрим этот учет на примере учета израсходованных на изготовление продукции материалов. На основании сопроводительных документов поставщика (приходного ордера, акта) делается запись в карточке складского учета материалов по приходу. Списание материалов в производство и соответственно отражение этих операций в карточке складского учета производится на основании ЛЗК, требований, накладных. На основании этих же документов бухгалтерия ведет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов. Затем на основании накопительных ведомостей по расходу материалов составляются разработочные таблицы (в том числе и ведомость 10) по списанию учетной стоимости материалов и сумм ТЗР по направлениям расхода. Это позволяет заполнить на каждый вид производимой в цехе продукции «Карточку учета производства», на основании которых по каждому цеху заполняются ведомости №№ 12 и 15 (ведомость 12 по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» в синтетическом разрезе и по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходным накладным статьям конкретного цеха). Ведомость 15 дает информацию в разрезе аналитических статей по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Пример 1. Предприятие выпускает три вида продукции: изделия «А», «Б», «С». На изготовление изделий «А» используется сталь марки СТ -1, изделия «Б» - сталь марки СТ - 2, изделия «С» - сталь марки СТ-3.

Комплектующие: шайба М-67 используется в изготовлении изделия «А», шайба М-68 - изделия «Б», шайба М-69 - изделия «С». Цемент отпущен на ремонт здания цеха, запасные части - на ремонт оборудования цеха.

Основные материалы на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1; комплектующие на счете 10 «Материалы», субсчет 2; запасные части - на счете 10 «Материалы», субсчет 3; строительные материалы - на счете 10 «Материалы», субсчет 4.

В накопительной ведомости по расходу материалов в этом месяце будут сделаны следующие записи

Выписка из разработочной таблицы «Распределение расхода материалов»

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37