В параграфе, описывающем объем аудиторской проверки, указывается, что проверка была проведена в соответствии с МСА или национальными стандартами, с соблюдением этических норм. Под объемом в этом случае понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Пользователь аудиторского заключения, ознакомившись с его содержанием, будет уверен в том, что проверка проведена в соответствии с установленными стандартами.
В аудиторском заключении указывается, что финансовая отчетность клиента не содержит существенных искажений, потому что проверка была должным образом спланирована и проведена.
В данном пункте приводится содержание аудиторской проверки:
• тестирование и анализ аудиторских доказательств, подтверждающих суммы и сведения в финансовой отчетности;
• определение принципов бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетности;
• исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
• оценка общего представления финансовой отчетности. Описание объема аудиторской проверки должно завершаться утверждением аудитора о том, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.
В параграфе, в котором выражается мнение аудитора, необходимо четко выразить свое мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности организации. Также следует указать, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основами финансовой отчетности и законодательными требованиями.
Возможно использование фразы: «По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или: «представляет справедливо во всех существенных отношениях») на финансовое положение компании на 31 декабря 20... г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Это означает, что аудитор учел влияние всех факторов и событий, известных аудитору и имевших место до этой даты. При этом аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия.
В аудиторском заключении указывается конкретное место нахождения офиса аудитора. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы или лично от имени аудитора. В случае необходимости аудиторское заключение подписывается обеими подписями.
Различают следующие виды аудиторских заключений:
• безоговорочно положительное заключение;
• аудиторское заключение, содержащее поясняющий параграф;
• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой (условно-положительное);
• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения;
• отрицательное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение составляли в следующих случаях, если аудитор:
• выражает мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности во всех существенных аспектах;
• подтверждает формирование финансовой отчетности субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Безоговорочно положительное мнение косвенно указывает на тот факт, что при составлении финансовой отчетности организация применила и отразила все принципы и методы бухгалтерского учета.
В стандарте приводятся примеры обстоятельств, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного мнения.
Примеры обстоятельств, которые могут привести к выражению мнения отличного от безоговорочно положительного мнения
Примеры обстоятельств | Действия аудитора |
Ограничение объема работы аудитора | |
Устанавливаются субъектом (условия договоренности об аудите предусматривают, что аудитор не будет выполнять необходимые аудиторские процедуры) | Аудитор обычно не соглашается выполнять такое ограниченное задание, если только это не требуется по закону. Аудитор не соглашается на проверку, если ограничение объема нарушает установленные законодательством обязанности аудитора |
Срок назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов | Аудитор может выполнить альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. Аудитор выражает мнение с оговоркой |
Учетная документация субъекта не соответствует требованиям | Аудитор может выполнить альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. |
Аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения | Аудитор не может осуществить необходимые аудиторские процедуры Аудитор может выполнить альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. Аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения |
Несогласие с руководством субъекта | |
Несогласие по поводу учетной политики — недопустимость метода учета | Аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение |
Несогласие по поводу учетной политики — недостаточность раскрытой информации | Аудитор выражает мнение с оговоркой |
МСА 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора» устанавливает три вида модификации мнения аудитора:
1) мнение с оговоркой;
2) отрицательное мнение;
3) отказ от выражения мнения.
Мнение с абзацем, привлекающим внимание, согласно МСА 706 «Выделение значимых параграфов и другие параграфы в отчете независимого аудитора» не является модификацией мнения аудитора.
Стандарт 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора» разграничивает мнение с оговоркой и отрицательное мнение.
Аудитор выражает отрицательное мнение, если он приходит к заключению, что искажения, по отдельности или в совокупности, не только являются существенными, но и носят распространяющийся характер относительно финансовой отчетности.
Мнение с оговоркой аудитор выражает в том случае, если он приходит к заключению, что искажения, по отдельности или в совокупности, являются существенными, но не носят распространяющегося характера относительно финансовой отчетности.
Аудитор отказывается от выражения мнения в том случае, когда ограничение объема аудита существенно и глубоко и аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, а следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности субъекта.
МСА 705 устанавливает, что при модификации мнения аудитор должен в дополнение к элементам аудиторского заключения, требуемым МСА 700, включить в заключение параграф с описанием причин, вызвавших модификацию мнения. Этот параграф приводится перед параграфом с выражением мнения и может быть озаглавлен так: «Основание для мнения с оговоркой», «Основание для отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения».
Параграф с выражением мнения при этом должен быть также озаглавлен: «Мнение с оговоркой», «Отрицательное мнение», «Отказ от выражения мнения».
МСА 706 «Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы независимого аудиторского заключения» применяется аудитором с целью:
обратить внимание пользователей на факты, раскрытые в финансовой отчетности, но настолько значительные, что они являются фундаментальными для понимания отчетности;
обратить внимание пользователей на факты помимо представленных или раскрытых в финансовой отчетности, которые являются важными для понимания аудиторских обязанностей или аудиторского заключения.
Стандарт устанавливает, что в первом случае аудитор должен включить в аудиторское заключение абзац, привлекающий внимание расположив его сразу после параграфа, в котором выражено мнение аудитора, и озаглавив его: «Абзац, привлекающий внимание».
Во втором случае аудитор должен включить в аудиторское заключение прочий поясняющий параграф, озаглавив его, например, «Прочие пояснения». Местоположение этого параграфа в аудиторском заключении зависит от характера изложенной в нем информации. Он может быть расположен:
• после сообщения по финансовой отчетности;
• после сообщения о законодательных и нормативных актах;
• после параграфа, в котором выражено мнение аудитора.
2. Сопоставления за один или несколько предыдущих периодов обеспечивают пользователей финансовой отчетности информацией, необходимой для определения тенденций и изменений, которые оказывают влияние на деятельность субъекта в течение определенного периода. Явные или предполагаемые основы финансовой отчетности, действующие во многих странах, рассматривают сопоставимость и последовательность информации в качестве желательных характеристик. Международный стандарт аудита МСА 710 «Сопоставимая информация — взаимосвязанные значения и сопоставимая финансовая отчетность» содержит рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений и заключений по ним. МСА 710 включает введение, требования к аудиту соответствующих показателей и сопоставимой финансовой отчетности, приложения. Стандарт используется при аудиторской проверке финансовой отчетности, также в адаптированном по мере необходимости виде к аудиторско проверке другой информации и оказании сопутствующих услуг. Данный стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с проверенной финансовой отчетное (МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» и МСА 800 «Специальные вопросы — аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами для специальной цели»).
Сопоставимость — это качество, подразумевающее наличие общих определенных характеристик. Под сравнением понимается обычно количественная оценка характеристик. Последовательность — это качество взаимосвязи между двумя показателями бухгалтерского учета (например, постоянство используемых в разные периоды принципов бухгалтерского учета, продолжительность отчетных периодов и т. д.)- Согласно МСА 710 последовательность является обязательным условием для достоверной сопоставимости.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
