Ревизия и аудит товарных операций в оптовой торговле

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«РЕВИЗИЯ И АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ»

Минск - 2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 2

Глава 1. ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 4

1.1. Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля... 4

1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с товарами и тарой... 5

1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования... 7

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ И ТАРЫ ……………………………………………………………………………………………………………..11

2.1. Планирование и организация проведения ревизии учета товарных операций... 11

2.2. Проверка организации материальной ответственности и организации контроля сохранности товаров и тары... 12

2.3. Проверка полноты и правильности документального оформления операций по поступлению, реализации и прочего выбытия товаров и тары... 13

2.4. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета товаров и тары... 17

2.5. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по товарным запасам... 20

Глава 3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 22

3.1. Оценка состояния внутреннего контроля сохранности товаров и тары... 22

3.2. Документальное оформление материалов ревизии учета товаров и тары... 23

3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита товарных операций... 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 32

ЛИТЕРАТУРА.. 34

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 35

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует поиска путей радикального улучшения функционирования общественного производства. К их числу относится совершенствование производственной инфраструктуры, в том числе складского хозяйства.

Анализ хранения, движения и изготовления готовой продукции, например, по группе машиностроительных предприятий Республики Беларусь, показал, что на основные операции по изготовлению продукции приходится от 8 до 12% времени, а большая его часть %) тратится на транспортирование и хранение или ожидание изготовления.

Задача торговых предприятий - наиболее полное удовлетворение спроса населения в высококачественной продукции посредством ее доведения до конечного потребителя через реализацию. Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Процессы производства, транспортирования и потребления связаны с многочисленными перегрузками и хранением сырья, топлива, материалов и готовой продукции. В торговой сфере также значительная доля времени от получения товаров от изготовителей и до реализации потребителям приходится на хранение /12; 22/. В процессе хранения допускаются значительные потери металла, топлива, древесины, цемента, минеральных удобрений, что приводит к снижению показателей эффективности работы конкретных предприятий.

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Только постоянный контроль за выпуском продукции, ее достоверный учет на складе, при отгрузке и реализации дают возможность предприятию выживать в условиях конкуренции.

В связи с этим важная роль в сохранности имущества принадлежит как организации внутреннего контроля, так и внешним контролирующим органам. В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств по уплате налогов.

Соответственно законодательным, нормативно-инструкторским материалам контролирующие органы наделены широкими правами. Это дает им возможность добиться полноты и качества контроля. Они обладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, а и проводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ, инвентаризации, анализировать технико-экономические показатели, строить заключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрицательных явлений и их предупреждения.

Автором данной курсовой работы предпринята попытка обобщить опыт организации контроля за товарными запасами на оптовом торговом предприятии, раскрыть возможности совершенствования ревизии и аудита.

Цель написания курсовой работы – более глубокое изучение вопросов проведения ревизии и аудита товарных запасов на примере оптового торгового предприятия - обособленного структурного подразделения открытого акционерного общества «Минскконтракт» - филиала №1. Для достижения цели был обработан научные публикации по исследуемым вопросам, а также практический материал по бухгалтерскому учету на предприятии, аудиту и ревизии товарных запасов.

Глава 1.  ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля.

Непрерывность процесса товарного обращения как часть процесса воспроизводства определяет необходимость товарного запаса. Товарный запас образуется в течение всенго промежутка времени между процессом производства, из которого товар выходит, и процессом потребления, в который он входит. Из этой формулировки запаса со всей очевидностью вытекает, что промежуток времени между производством продукта и его производительным или непроизводительным потреблением следует по возможности сокращать. Любое замедление этого процесса бесспорно ведет к крупным экономическим потерям, потому что увеличиваются издержки по иммобилизации продукции в запасах, издержки по их хранению и т. п.

С категорией товарного запаса в экономике связано понятие товара, который имеет две конечные цели: 1) удовлетворить потребности покупателя; 2) принести прибыль или по крайней мере не нанести ущерба его владельцу.

В экономической литературе существует несколько близких по сути определений товарного запаса. Наиболее полным, по-нашему мнению, является следующее /18; 75/: «Товары, предназначенные для продажи и находящиеся на данный момент времени в производственных и торговых предприятиях или в процессе транспортировки, называются товарными запасами».

Основным назначением товарных запасов в оптовом предприятии является обслуживание потребностей в товарах своих покупателей; в розничных торговых предприятиях - обеспечение устойчивого предложения товаров с учетом покупательского спроса.

Под запасами в пути принято понимать ту продукцию, которая уже является собственностью предприятия - потребителя, но еще не поступила на его склады, т. е. еще не оприходована там.

Реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республики Беларусь требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являет экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т. п..

Основными заданиями ревизии операций с товарно-материальными ценностями являет:

анализ выполнения задания с товарообороту, выявления резервов увеличения его объема, уменьшения затрат и обеспечение рентабельности;

проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;

исследования товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и сбыта (реализации) товаров;

выявления фактов приписок и сверхнормативного списания потерь товаров и т. п.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с товарами и тарой.

Вступивший в силу 11 декабря 2001 г. Указ Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 N 722 утвердил новую редакцию Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

Проверки инспекциями Министерства по налогам и сборам проводятся на основании Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 29.07.2002 № 79).

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 000 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788) и Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753), утверждена Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях республиканского подчинения, а также в организациях, в которых Министерство торговли Республики Беларусь осуществляет владельческий надзор проводятся ревизорами отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля управления финансов, цен, бухгалтерского учета и контроля Министерства торговли Республики Беларусь.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях государственной, коммунальной и организациях с долей государственной собственности, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли, бытового обслуживания, проводятся контрольно-ревизионными подразделениями региональных органов управлений торговли и общественного питания, бытового обслуживания, концерна "Белресурсы"

Контроль финансово-хозяйственной деятельности согласно Указа Президента Республики Беларусь № 000осуществляется путем:

изучения действующей у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

проверки документов в целях установления законности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);

сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

проведения встречных проверок;

сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;

сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, с платежными документами, хранящимися в банке;

контрольного обмера объемов выполненных работ;

взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;

проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;

проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).

При ревизии использования и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей на предприятии оптовой торговли проверяются:

состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;

своевременность и полнота оприходования полученных ценностей;

соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;

своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;

правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли;

правильность списания горюче-смазочных материалов в соответствии с путевыми листами.

В торговле учет наличия и движения тары под товарами ведется на счете 41 субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (Приложение 24).

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Ревизию операций с тарой осуществляют одновременно с проверкой товарных операций, так как на предприятиях торговли установлена единая материальная ответственность за товары и тару, движение их оформляется в одних и одних и тех же документах.

Правильное использование тары имеет большое народнохозяйственное значение. Поэтому особое внимание во время ревизии уделяют сохранению и своевременности возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям. В особенности это касается мешков, которые при возвращении поставщикам или оптовым базам должны быть той самой категории или ниже не более чем на одну категорию по сравнению с полученными. В случае выявления нарушений ревизор устанавливает причины занижения категорий и виновных в этом лиц.

Практика показывает, что на торговых предприятиях являются значительные потери тары, а потому во время ревизии следует проверить не только законность и правильность отображения в учете поступления, отпуска и убытия тары, а и обнаружить причины возникновения значительных потерь тары, проверить соблюдение правил количественного и качественного ее приема, полноту и своевременность оприходования, правильность документального оформления возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям.

Инвентаризация тары проводится одновременно с инвентаризацией товаров. Для этого в издан соответствующий приказ (Приложение 9). Однако результаты инвентаризации тары устанавливают в отдельности от товаров, причем недостаток и излишек определяют по количеству и сумме отдельно, чем каждое название тары (инвентаризационная опись и результаты инвентаризации - Приложение 10). Вместе с тем ревизору следует выяснить правильность оформления инвентаризационных описаний, сравнительных ведомостей, правильность вывода результатов инвентаризации, их рассмотрения и утверждения.

Основными источниками ревизии товарных операций являются:

договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля их выполнения (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);

поручения на получение и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;

товарно-транспортные накладные, накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения (например, на куплю - Приложение 20, на продажу - Приложение 21), выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

инвентаризационные описания, сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

акты на списание товарных потерь; регистры аналитического и синтетического учета — журналы-ордера № 7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

финансовая, оперативная и статистическая отчетность и т. п.

1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.

Филиал №1 образован в 1994 году согласно приказа №26-од от 01.01.2001 г.

Филиал №1 является обособленным структурным подразделением без права юридического лица
с обособленным балансом. Филиал имеет расчетный счет в банке, печать с указанием подчиненности и местоположения.

Основным видом деятельности филиала является оптовая торговля товарами производственно-технического назначения и обеспечения ими потребителей социальной сферы, а также обслуживание других потребителей всех форм собственности (Приложение 1).

Согласно учетной политики на 2002 год (Приложение 2) выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяется на счете 46 (Приложение 25) по мере отгрузки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг). По малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) начисляется амортизация в размере 50% после начала их использования, остальные 50% - при списании.

За 2002 год среднесписочная численность персонала филиала №1 составила 28 человек.

Среднемесячная заработная плата работников в 2002 году была равна 132,1 тыс. руб. Объем товарооборота этого оптового предприятия при плане 907890 тыс. руб. фактически составил в 2002 году 710437 тыс. руб., т. е. 78,25 % к плану.

Балансовая прибыль за 2002 год составила по предприятию 5544 тыс. руб. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль в размере 3606 тыс. руб. распределена следующим образом:

- фонд накопления - 459 тыс. руб. (12,7%);

- фонд потребления - 2141 тыс. руб. (59,4%);

- фонд дивидендов - 153 тыс. руб. (4,2%);

- прочие цели - 853 тыс. руб. (23,7%).

Филиал №1 имеет текущий счет для обеспечения деятельности, ведет оперативный и бухгалтерский учет, представляет отчетность о своей деятельности в объеме, порядке и в сроки, установленные . Ведением бухгалтерского учета заняты три работника бухгалтерии. Об этом изложено в утвержденном Положении филиала № 1 (Приложение 3).

Филиалу №1 переданы в пользование и управление основные и оборотные средства, размер которых отражается на собственном балансе Филиала и в общем балансе .

Филиал возглавляется директором, назначаемым на эту должность Генеральным директором . С директором может быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. С отделами реализации, входящими в структуру филиала, могут быть заключены договора о коллективной материальной ответственности (согласно и по типу Приложения 4). Контролируют бухгалтерскую отчетность ревизионная комиссия и внешние аудиторы.

В структуре филиала №1 выделены два отдела реализации, имеется один склад, в котором работают заведующий складом и старший кладовщик.

Доходы филиала №1 формируются за счет реализации продукции (работ, услуг) и других видов деятельности, разрешенных действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом .

Динамику основных экономических показателей деятельности всего общества можно свести для наглядности в таблицу 1.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей ОАО "Минскконтракт"

Подробные финансовые показатели деятельности Филиала № 1 за 2002 г. приведены в Приложении 5-8.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4