Конспект лекций по дисциплине «Международные стандарты аудита» (стр. 12 )

3) на соответствие условиям договора;

4) обобщенной финансовой отчетности.

Данный стандарт не применяется в рамках заданий, предусматривающих оказание сопутствующих аудиту услуг:

• проведение обзора;

• проведение согласованных процедур;

• подготовку финансовой информации.

Отчет по специальному аудиторскому заданию составляется в письменной форме и должен содержать ясно выраженное мнение аудитора. В качестве базы для выражения мнения аудитор должен рассмотреть и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских до­казательств, полученных в ходе выполнения специального аудитор­ского задания.

Перед началом проверки по специальному аудиторскому заданию аудитор согласовывает с клиентом следующие параметры задания:

• цель использования подготавливаемой информации;

• пользователи данной информации;

• точный характер задания;

• форму и содержание отчета, который будет выпущен.

Чтобы избежать использования аудиторского отчета в непреду­смотренных целях, аудитор может указать в отчете, для какой цели он подготовлен, а также изложить любые ограничения относительно его распространения и использования. Прежде чем представить отчет в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитор должен определить, не внесло ли руководство существенные изменения в толкование соглашения при подготовке информации. Толкования считаются существенными, когда принятие другого обоснованного толкования вызывает существенные различия в финансовой инфор­мации.

Общая структура отчета по специальному аудиторскому заданию (основные элементы) приведена на рисунке 1. Стандарты рекомендуют соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отчета, поскольку это способствует лучшему пониманию его пользователем.

Рисунок Структура отчета по специальному аудиторскому заданию

Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии основами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов. Основы бухгалтерского учета, отличные от Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, на­зываются другими основами бухгалтерского учета. К ним относят, например:

основы для подготовки деклараций о доходах;

кассовый метод учета поступлений и платежей;

положения о финансовой отчетности, принятые государствен­ным органом регулирования.

Не является основой бухгалтерского учета совокупность условий, разработанных для удовлетворения индивидуальных предпочтений.

Отчет о финансовой отчетности, подготовленной по другим ос­новам бухгалтерского учета, должен соответствовать следующим требованиям:

1) содержать указание на применяемые основы бухгалтерского учета или ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержа­щие такую информацию;

2) во мнении должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с указан­ными основами бухгалтерского учета;

3) если финансовая отчетность не имеет соответствующего назва­ния, отражающего ее подготовку в соответствии с другими основами или основы неадекватно указаны, то аудитор должен выпустить соот­ветствующий модифицированный отчет.

Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Аудитор может выразить мнение по поводу одного или нескольких компонентов фи­нансовой отчетности, например дебиторской задолженности, товар­но-материальных запасов, начисления премий работникам, резервов и т. д. Такое задание может осуществляться как самостоятельное за­дание или как часть аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта.

Однако по окончании такой проверки аудиторское заключение по финансовой отчетности в целом не выдается. Аудитор должен вы­разить мнение только о соответствии во всех существенных аспектах проверенного компонента определенным основам бухгалтерского учета.

Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны. Напри­мер, денежные средства и дебиторская задолженность. В этой связи при подготовке аудиторского отчета о компоненте финансовой отчет­ности аудитор не всегда способен изолированно анализировать пред­мет аудита, и ему необходимо также - проверить другую финансовую информацию.

При подготовке отчета по компонентам финансовой отчетности должны соблюдаться следующие требования:

• определить те статьи финансовой отчетности, которые взаимо­связаны и могут оказать существенное влияние на проверяемы компонент финансовой отчетности;

• принимать во внимание концепцию существенности в отношении компонента финансовой отчетности, о котором готовит отчет. Так, сальдо отдельного счета по сравнению с финансовой отчетностью в целом дает меньшую базу для определения существенности, следовательно, проверка счета при исследовании компонента будет более масштабна, чем при аудите финансо­вой отчетности в целом;

• рекомендовать клиенту не прилагать к финансовой отчетности отчет по ее компоненту, чтобы у пользователей финансовой от­четности не создалось впечатление, будто отчет по компоненту относится к финансовой отчетности в целом;

• дать в отчете ссылку на основы бухгалтерского учета, в соответ­ствии с которыми этот компонент представлен. Во мнении должно быть указано, подготовлен ли компонент во всех суще­ственных аспектах в соответствии с данными основами;

• в случае отрицательного мнения или отказа от выражения мне­ния по поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет по компонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, что­бы составлять большую часть финансовой отчетности. В про­тивном случае мнение относительно всей финансовой отчетно­сти утрачивает свою значимость.

Отчеты о соответствии условиям договора. От аудитора может по­требоваться составить заключение об исполнении субъектом опреде­ленных аспектов договоров (например, договоров о выпуске облига­ций или кредитных договоров). Такие договоры обычно требуют от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, обеспечение определенных финансовых коэффициентов, ограничения на выплату дивидендов и использование доходов от про­дажи имущества.

При подготовке отчета о соответствии условиям договора должны соблюдаться следующие требования:

• такие задания следует выполнять только в том случае, когда ас­пекты соответствия в целом имеют отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора;

• если в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся вне компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходи­мость использования работы эксперта;

• в отчете необходимо указать, выполнил ли субъект, по мнению аудитора, конкретные условия договора.

Отчеты об обобщенной финансовой отчетности. Субъект может готовить финансовую отчетность, обобщающую его проверенную аудитором годовую финансовую отчетность. Это производится с целью информирования групп пользователей, заинтересованных только в базовой информации о финансовом положении субъекта и результатах его деятельности.

Требования к подготовке отчета об обобщенной финансовой от четности:

• если аудитор не выразил мнения о финансовой отчетности на основании которой составлена обобщенная финансовая отчет­ность, он не должен давать заключения об обобщенной финан­совой отчетности;

• привести в отчете четкое указание на обобщенный характер ин­формации и предупреждение, что для лучшего понимания фи­нансового положения субъекта и результатов его деятельности обобщенную финансовую отчетность следует читать вместе с последней по времени проверенной финансовой отчетностью субъекта, включающей все необходимые раскрываемые сведе­ния в соответствии с основами финансовой отчетности;

• отчет должен содержать указание на проверенную аудитором финансовую отчетность, на основе которой составлена обоб­щенная финансовая отчетность;

• формулировки «достоверная и объективная» или «представлены объективно во всех существенных аспектах» не используются аудитором при выражении мнения по поводу обобщенной фи­нансовой отчетности. Это объясняется тем, что обобщенная от­четность не содержит всей информации годовой финансовой отчетности, требуемой в соответствии с основами бухгалтерско­го учета.

Форма отчета об обобщенной финансовой отчетности отличается от форм отчетов по другим специальным аудиторским заданиям и должна включать следующие базовые элементы:

• название;

• адресат;

• описание проверенной аудитором финансовой отчетности, по­служившей основанием для составления обобщенной финансо­вой отчетности;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16