Конспект лекций по дисциплине «Международные стандарты аудита» (стр. 13 )

• ссылка на дату аудиторского заключения по несокращенной финансовой отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в нем;

• мнение о соответствии информации в обобщенной отчетное и информации в проверенной аудитором несокращенной отчетности. Если заключение по несокращенной отчетности модифицировано, но аудитор удовлетворен обобщенной отчетно­стью, то в отчете указывается, что хотя обобщенная финансовая отчетность не противоречит несокращенной, она подготовлена на основании финансовой отчетности, в отношении которой выпущено модифицированное аудиторское заключение;

• указание или ссылка на примечание к обобщенной финансовой отчетности, где говорится о том, что для лучшего понимания финансового положения субъекта и результатов его деятельно­сти, а также объема проведенной аудиторской проверки обоб­щенную финансовую отчетность следует читать вместе с по­следней по времени проверенной финансовой отчетностью субъекта и аудиторским заключением по ней;

• дата отчета;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

6.2 МСА 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации» ре­гулирует вопросы составления отчета о прогнозной финансовой ин­формации, включая процедуры проверки наилучших оценок и гипо­тетических допущений. МСА 3400 не применяется в случаях провер­ки прогнозной финансовой информации, выраженной в обшей или повествовательной форме (например, как суждения и анализ со сто­роны руководства, представленные в годовом отчете субъекта).

При выполнении задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные и уместные дока­зательства того, что:

• наилучшие оценки руководства, на которых основывается про­гнозная финансовая информация, не являются необоснован­ными, а в случае гипотетических допущений они согласуются с назначением информации;

• прогнозная финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;

Прогнозная финансовая информация представлена надлежа­щим образом, и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере, с четким указанием того, являются ли допущены наилучшими оценками или гипотетическими допущениями;

• прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в со­ответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета

Прогнозная финансовая информация — это финансовая информа­ция, основанная на допущениях относительно событий, которые мо­гут произойти в будущем, и возможных действиях субъекта. Эта ин­формация носит субъективный характер, и ее подготовка в значи­тельной мере опирается на суждения.

Прогнозная финансовая информация представляется в форме:

1) прогноза;

2) перспективной оценки;

3) комбинации прогноза и перспективной оценки. Например, прогноз на один год плюс перспективная оценка на пять лет.

Прогноз — это прогнозная финансовая информация, подготов­ленная на основании допущений относительно будущих событий, ко­торые, согласно ожиданиям руководства, произойдут, и действий, ко­торые руководство предполагает принять на момент подготовки ин­формации (наилучшие оценки).

Перспективная оценка — это прогнозная финансовая информа­ция, которая подготовлена на основании:

• гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые могут не произойти в будущем. Например, когда субъект находится на начальной стадии своей деятельности или рассматривает вопрос о существенном изме­нении характера деятельности или

• сочетания наилучших оценок и гипотетических допущений. Такая информация иллюстрирует возможные события и действия

на дату подготовки информации, как если бы они уже произошли.

Особенности форм прогнозной финансовой информации обоб­щены в табл. 6.1.

Прогнозная финансовая информация может включать следующие документы: финансовую отчетность или один или несколько элементов финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской практике

7.1. Положения, регламентирующие общение аудитора с банками.

7.2. Прочие вопросы, рассматриваемые в Положениях по международной аудиторской практике.

7.3. Международные стандарты по компьютерным технологиям аудита.

7.4. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде.

7.5. Особенности аудита малых предприятий.

В ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков» отражены рекомендации по применению МСА при проверке коммерческих банков, деятельность которых выходит за национальные границы.

Аудитор должен принять во внимание, при формировании условий договоренности об аудите международного коммерческого банка, наличие достаточных специальных знаний в важных для аудита областях банковского дела; адекватность специальных знаний в области используемых проверяемым банком компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств; наличие возможностей для выполнения необходимой работы в пределах страны и за рубежом.

В письмо-обязательство также включаются ссылки на требования законодательства, применяемого к банкам; решения органов банковского надзора и других контролирующих инстанций, а также соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций; отраслевую практику; требования к специальным отчетам и аудиторским процедурам; характер взаимоотношений аудитора с банковским инспектором.

Аудитор должен учесть при оценке неотъемлемого риска, что деятельности банка присущи риски, связанные с банковскими продуктами и услугами, а также операционные риски.

Понимание бизнеса клиента состоит в изучении экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк осуществляет свою деятельность, а также рыночных условий каждого сектора, в котором работает банк.

Аудитор должен обратить внимание на следующие обстоятельства:

1. ошибки, имеющие отношение только к показателям баланса и внебалансовым обязательствам, могут быть менее значимыми, чем искажения, имеющие отношение и к

указанным данным, и к показателям отчета о прибылях и убытках;

2. из-за непропорционального соотношения собственных и заемных средств банк некоторые ошибки, оставаясь несущественными для показателей баланса, могут оказать существенное влияние на данные отчета о движении капитала банка и других форм отчетности;

3. необходимо установить уровни существенности для проверки соблюдения требований нормативных актов.

Во время оценки системы внутреннего контроля, а именно, влияния не нее использования компьютерных информационных систем (КИС), аудитор должен повысить уровень внимания, если:

1. КИС применяется для вычисления и учета наиболее важных элементов доходов и расходов банка;

2. с помощью КИС определяется валютная и торговая позиции по ценным бумагам, а также подсчитываются возникающие вследствие изменений данных позиций прибыли и убытки;

3. значительная часть оперативной информации о состоянии активов и обязательств формируется на базе учетных записей, произведенных КИС.

В Положении по международной аудиторской практике приведены рекомендации по проведению процедуры межбанковского подтверждения (ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»). Данные рекомендации предназначены для внешних аудиторов, внутренних банковских аудиторов, инспекторов банков, а также руководителей банков. Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Оно служит ценным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника. Источниками при этом выступают другие банки в стране, резидентом которой является проверяемый банк; другие банки в зарубежных странах; клиенты проверяемого банка.

В основном для проведения процедур подтверждения взаимоотношений аудируемого банка с другими банками используются рекомендации ПМАП 1000, но в некоторых случаях эти подходы могут использоваться и для процедур подтверждений между банком и его клиентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Процедуры подтверждения могут потребоваться в отношении показателей бухгалтерского баланса, забалансовых статей, дополнительной информации. Аудитор при составлении запроса учитывает существенность размера остатков по счетам; объем деятельности и степень надежности внутреннего контроля. Далее выбирается формулировка запроса в виде просьбы о подтверждении указанных в запросе сумм и другой информации; о предоставлении расшифровки сумм остатков и других сведений.

Запрос аудитору рекомендуется направить в головной офис банка. В письмо, для лучшего понимания запроса, включаются описание характера запрашиваемой статьи, операции, информации, а также указание суммы и валюты: дата возникновения и погашения обязательства, проведения операции.

В составе международных стандартов аудита шесть стандартов посвящены компьютерной тематике. В российских правилах (стандартах) эта тематика нашла отражение в трех стандартах, являющихся аналогами наиболее существенных из международных стандартов аудита, имеющих отношение к компьютеризации аудита.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16