а)  конкретные искажения, выявленные аудитором, включая и чистый эффект неисправленных искажений,  установленных в  предшествующую  аудиторскую  проверку;

б)  искажения,  которые  не  могут  быть  конкретно  определены, т. е.  прогнозируемую  ошибку.

Если аудитор признает  выявленные  искажения  существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск. Для этого он может:

• расширить  круг аудиторских  процедур,  для того чтобы  выяснить  реальную  величину  искажений  (она  может  оказаться меньше прогнозируемой  величины);

• предложить руководству организации-клиента внести  поправки в финансовую  отчетность.

При отказе руководства клиента о внесении  изменений  в отчетность аудитор рассматривает  вопрос  о соответствующей  модификации  аудиторского  заключения  в соответствии  с МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». В случае, если совокупность неисправленных  искажений  приближается  к уровню существенности,  аудитор обязан оценить вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных  отклонений  превысит  уровень  существенности.  Для этого следует провести дополнительные  аудиторские  процедуры  или выдвинуть  требования  руководству  организации-клиента  о  внесении поправок  в финансовую  отчетность.

В государственном секторе при оценке существенности,  помимо вынесения  профессионального суждения,  аудитор обязан  учитывать законодательные  аспекты, влияющие на эту оценку. Понятие «существенность» в госсекторе также основывается на «форме и содержании и моральной значимости», связанных с согласованием множества вопросов  с органами  власти,  действующего законодательства и общественных  интересов.

4. Международные стандарты, регулирующие процессы сбора и обобщения информации в ходе аудиторской проверки

4.1. Аудиторские доказательства.

4.2. Аналитические процедуры.

4.3. Оценка последующих событий при аудите финансовой отчетности.

4.4 Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы.

4.1 Аудитору необходимо принимать  во внимание  влияние  последующих событий на финансовую  отчетность и аудиторское заключение.  Для  этого  ему  следует  руководствоваться  стандартом 560 «Последующие события». Стандарт  включает следующие  параграфы: события,  происходящие  до даты подписания  аудиторского заключения,  факты,  обнаруженные  после  даты  аудиторского  заключения, но до опубликования  финансовой отчетности,  факты,  обнаруженные после опубликования  финансовой отчетности и открытое размещение  ценных бумаг.

К последующим событиям относятся события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты  подписания аудиторского заключения, а также  факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

При составлении финансовой отчетности применяется аналогичный международный стандарт финансовой отчетности 10 «Условные  события  и  события,  происшедшие  после  отчетной даты». Этот стандарт определяет два типа событий:

• события, которые предоставляют дополнительные доказательства  относительно условий, существовавших на  конец периода;

• события,  которые  указывают на  условия,  возникшие  после окончания периода.

Аудиторские процедуры будут зависеть  от даты обнаружения событий  или  фактов,  которые могут  повлиять на  финансовую отчетность  и аудиторское заключение.

В международном аудите  различают три типа  последующих событий:

• события, происходящие до даты  подписания аудиторского заключения;

• факты,  обнаруженные после  даты  аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности;

• факты, обнаруженные после  опубликования финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры при выявлении событий, происходящих до даты  подписания  аудиторского заключения. Аудитор должен  выявить все  события,  имевшие место  до даты  подписания  аудиторского заключения.  Выявление  всех  событий подтверждают достаточные и уместные  аудиторские доказательства, полученные при  выполнении аудиторских процедур. Эти события могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации. Аудиторские процедуры, направленные на  выявление последующих событий,  проводятся  в дополнение к обычным аудиторским процедурам. Они  применяются к конкретным операциям, происходящим после  окончания отчетного периода, и позволяют получить аудиторские доказательства в отношении сальдо счетов на конец периода. Например, проводится тестирование правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. При  этом  аудитору не нужно  проводить последующие проверки всех сведений, которые ранее были проверены и по ним получены удовлетворительные выводы.

Аудиторские процедуры по  определению последующих событий проводятся  ближе  к  дате  подписания  аудиторского  заключения. В стандарте приводятся следующие аудиторские процедуры:

• анализ процедур, установленных руководством для  определения  последующих событий;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров,  заседаний  совета  директоров,  проводимых после  окончания отчетного периода;

• ознакомление  с  прогнозами  движения  денежных  средств, промежуточной финансовой отчетностью и другими  отчетами руководства;

• запросы,  адресованные  юристам  организации  по  судебным разбирательствам и претензиям;

• запросы,  адресованные руководству организации,  по  последующим  событиям, которые могут повлиять на финансовую отчетность.  Такие  запросы  предполагают следующие вопросы:

а) планирование продажи активов;

б) отражение нетипичных бухгалтерских корректировок;

в) планирование выпуска новых  акций или долговых  обязательств;

г) наличие случаев  конфискации  государством активов или их гибели  в результате пожара, наводнения;

д) планирование слияния или ликвидации организации;

е) принятие новых  обязательств, осуществление новых  займов, заключение договоров поручительства.

Если  проверку представительства, дочерней фирмы или  подразделения проводит другой  аудитор, аудитору  следует  принять во внимание  процедуры, осуществляемые другим  аудитором в отношении последующих событий. Другого  аудитора  также  следует  проинформировать  о  планируемой  дате  подписания  аудиторского заключения.

В стандарте приводится основное правило, которое следует  соблюдать  при  обнаружении последующих событий до даты  подписания  аудиторского заключения. Аудитору следует проанализировать правильность учета последующих событий и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры при выявлении фактов(последующих событий) после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой  отчетности.  Аудитор  не  обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за информирование  аудитора  о  последующих  событиях  несет  руководство организации.

Если  после  даты  подписания аудиторского заключения,  но до опубликования финансовой  отчетности, аудитору  станет  известно о фактах, которые могут  оказать  существенное влияние  на  финансовую отчетность, он должен  предпринять следующие действия.  Прежде  всего  ему необходимо определить,  нужно  ли  внести  изменения в финансовую отчетность. Этот  вопрос  следует  обсудить  с руководством  организации.

Если руководство вносит  изменения в финансовую отчетность, аудитору  следует  предоставить клиенту  новое  заключение по  измененной финансовой отчетности. Новое  аудиторское заключение датируется  датой  подписания или  утверждения измененной финансовой  отчетности или  позже.

Однако руководство организации  может  не  вносить изменений в финансовую отчетность, но если аудитор считает, что изменения должны  быть  внесены, а аудиторское заключение еще  не  представлено  клиенту,  ему  необходимо  выразить  условно-положительное или  отрицательное мнение.

Если  же  аудиторское заключение выдано  клиенту, аудитор  должен  предпринять меры,  необходимые для  того, чтобы  третьи  лица не полагались на аудиторское заключение. При  этом  он должен  соблюдать  юридические права  и обязанности и  проконсультироваться с юристами.

Аудиторские процедуры при выявлении фактов (последующих событий) после опубликования финансовой отчетности. После опубликования  финансовой  отчетности  аудитор  не  несет  никаких  обязательств по направлению любых запросов относительно этой  отчетности.

После  опубликования финансовой отчетности аудитор может получить  информацию о последующих событиях, которые существовали  на дату подписания аудиторского заключения.  При  наличии такой  информации следует рассмотреть вопрос  о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить  его с руководством организации.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16