Руководство может  принять решение о пересмотре финансовой отчетности. Со  своей  стороны аудитор  анализирует меры, предпринятые  руководством по  информированию  пользователей финансовой  отчетности, и оформляет новое  аудиторское заключение по  пересмотренной финансовой отчетности. Новое  аудиторское заключение  должно  содержать поясняющий  параграф, в котором подробно излагаются  основания  для  пересмотра  ранее  представленной  финансовой  отчетности  и  аудиторского  заключения.  Новое  аудиторское заключение подписывается не ранее даты утверждения пересмотренной  финансовой отчетности.

В отношении  пересмотренной  финансовой отчетности аудитор вправе применять аудиторские процедуры только к последующим событиям. Такое право ему предоставлено законодательством  некоторых  стран.  При  этом  в  новом  аудиторском  заключении  следует сделать соответствующую ссылку о применении аудиторских процедур в отношении  последующих событий,  повлекших  пересмотр.

В случае отказа руководства организации  в пересмотре финансовой  отчетности  аудитор должен  предпринять  меры,  необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Такие  меры предпринимаются только в том случае, если аудитор считает пересмотр отчетности необходимым. При этом следует уведомить руководство  организации.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового  аудиторского  заключения  может  не  возникнуть  по  следующей причине.  Организация  в соответствии со сроками должна будет опубликовать финансовую отчетность за следующий год. Но в этой отчетности  следует  раскрыть  информацию  о  последующих  событиях.

В  случае  открытого размещения ценных  бумаг аудитор должен принять во внимание  законодательные  и связанные  с ними требования,  предъявляемые  к аудитору во всех юрисдикциях,  где имеет место размещение ценных бумаг. От аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления  окончательного  документа по размещению  ценных  бумаг. Аудиторские  процедуры  охватывают  период  до даты вступления в силу окончательного  документа по размещению ценных бумаг или возможно близкой даты.

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор  должен руководствоваться МСА 570  «Допущение о непрерывности деятельности предприятия». Стандарт включает следующие параграфы: введение, уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудиторские доказательства, аудиторские выводы  и заключение.

При  анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен  исходить  из  следующего. Аудиторское заключение  позволяет установить достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако оно  не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.

При  составлении финансовой отчетности обычно  предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один  год после  отчетной даты, если  аудитор  не  владеет другой информацией. Активы  и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной  деятельности.  Если  это  допущение  неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать  свои  активы по  учетной  стоимости и  нарушит сроки  погашения обязательств. Поэтому суммы  и  классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.

Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным.  Прежде  всего  аудитор  должен  принять во  внимание риск  того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска  являются данные  финансовой отчетности организации  и другие  источники. При  этом  необходимо обратить  внимание на  ряд  признаков,  которые укажут  на  наличие оснований для  прекращения деятельности организации.  На  значение таких признаков влияют  другие  факторы. Например, неспособность организации погашать долги  в обычном порядке может  быть  решена в результате  продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок.

Для того чтобы решить  вопрос  о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные  аудиторские доказательства.

Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих  аудиторских  процедур:

• анализа и  обсуждения с руководством прогнозов движения денежных  средств, прибыли и прочих  соответствующих прогнозов;

выявления и оценки событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;

анализа  и  обсуждения  последних  промежуточных  финансовых отчетов  предприятия;

Международные стандарты аудиторских выводов и заключений

1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

2. Сопоставления, включенные в проверяемую отчетность, их оценка

3. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность

1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Рекомендации по форме и содержанию аудиторского заключения содержатся в стандарте 700 «Формирование мнения и заключения по финансовой отчетности». Данный стандарт посвящен только безоговорочно положительному заключению.

Вопросы модифицированных заключений и заключений с абзацем, привлекающим внимание изложены в МСА 705 «Модификация к мнению в заключении по финансовой отчетности» и МСА 706 «Выделение значимых параграфов и другие параграфы в отчете независимого аудитора».

Аудиторское заключение предоставляется по результатам аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной не­зависимым аудитором. Требования стандарта могут использоваться при подготовке аудиторских заключений по финансовой информа­ции, отличной от финансовой отчетности.

Аудитор выражает мнение о финансовой отчетности на основе изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных процессе проверки аудиторских доказательств. Аудитор должен определить соответствие финансовой отчетности:

·  требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, национальных стандартов или правил;

·  требованиям законодательства;

Основное требование к аудиторскому заключению гласит, что аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное в письменной форме мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта в целом.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

• название;

• адресат;

• введение, в котором содержатся описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответст­венности руководства организации и аудитора;

• параграф, описывающий объем (характер аудиторской проверки), в котором приводятся ссылки на МСА или национальные стан­дарты, описание выполненной аудитором работы;

• параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;

• дату выдачи аудиторского заключения;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

Стандарт 700 «Формирование мнения и заключения по финансовой отчетности» указывает на необходимость соблюдения единообразия формы и содержания аудиторского заключения, что облегчает его по­нимание со стороны пользователей.

Аудиторское заключение должно иметь соответствующее название. Согласно требованиям международной практики рекомендуется использовать в названии аудиторского заключения слова «Независи­мое аудиторское заключение (отчет)». Это означает, что аудитором соблюдены все надлежащие требования профессиональной этики, касающиеся независимости.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу в соответ­ствии с условиями договоренности об аудите и местными норматив­ными актами. Аудиторское заключение может быть адресовано ак­ционерам или совету директоров организации.

Во введении аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчего периода. Рекомендуется включать учетную политику в состав финансовой отчетности, рассматриваемой аудитором. В аудиторское заключение включается фраза, что аудитором проверен полный комплект финансовой отчетности, составленный в соответствии с требованиями применяемых основных принципов подготовки отчетности, в который входят также обзор учетной политики и прочие пояснительные записки.

Вводная часть содержит положение об ответственности руководства предприятия и аудитора. Согласно требованиям МСА ответственность за финансовую отчетность несет руководи экономического субъекта. В заключении указывается, что руководство отвечает за создание и поддержание системы внутреннего контроля, отвечающей требованиям подготовки достоверной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, возникающих в результате как мошенничества, так и ошибок.

Обязанность аудитора заключается только в выражении мнения о финансовой отчетности клиента на основании проведенной аудитор­ской проверки. Однако в заключении могут присутствовать указания на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений, по­мимо выражения мнения по финансовой отчетности. Так, может по­требоваться заключение по определенным вопросам, которые в ходе аудита оказались в фокусе внимания аудитора, на пример выражение мнения об адекватности учетных записей или эффективности систе­мы внутреннего контроля аудируемого лица.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16