Если новый аудитор обнаруживает, что соответствующие показатели за предыдущий период существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра, и если руководство отказывается сделать это — надлежащим образом модифицировать аудитор­ное заключение.

МСА 710 содержит примеры аудиторских заключений, составляемых в следующих случаях:

1) при проверке соответствующих показателей, когда ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано и вопрос, повлекший модификацию, ведет или не вел к модификации заключения за текущий период;

2) при проверке соответствующих показателей и сопоставимо финансовой отчетности, когда аудитор решает сослаться на заключение, выданное предшествующим аудитором по финансовой отчетности за предыдущий период;

3) при проверке сопоставимой финансовой отчетности, когда мнение аудитора выражается отдельно за предыдущий и текущий пе­риоды.

3. Целью МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» является установление требований и рекомендаций по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность. Данный МСА применяется в отношении годового отчета, но он мо­жет применяться и в отношении других документов, например ис­пользуемых при выпуске ценных бумаг. Стандарт включает следую­щие параграфы: введение, требования к доступу и рассмотрению про­чей информации, существенные несоответствия и искажения фактов и правила доступности прочей информации после даты составления аудиторского заключения.

Субъект может ежегодно публиковать документ (условно назы­ваемый «годовой отчет»), включающий проверенную финансовую от­четность вместе с аудиторским заключением. В годовой отчет субъект может включить в соответствии с законом или традицией другую ин­формацию как финансового, так и нефинансового характера. Она на­зывается прочей информацией.

К прочей информации относятся следующие документы:

1) отчет руководства или совета директоров о деятельности субъекта;

2) финансовый обзор или финансовые показатели;

3) данные о занятости;

4) планируемые капитальные расходы;

5) аналитические коэффициенты;

6) имена должностных лиц и директоров;

7) выборочные квартальные данные и другая информация. МСА 720 отражает тесную связь действий аудитора по проверке

прочей информации с требованиями законодательства (юрисдикции в терминах МСА) и отражает общие подходы к работе аудитора с про­чей информацией. В частности, в стандарте отмечено:

1) в одних случаях аудитор может иметь предусмотренные зако­ном или договором обязательства по предоставлению особого отчета по прочей информации. В других случаях аудитор не имеет такого обязательства. Тем не менее аудитору следует рассмотреть прочую информацию при составлении заключения по финансовой отчетности, так как достоверность проверенной финансовой отчетности может быть поставлена под сомнение в результате наличия несоответствия между проверенной финансовой отчетностью и прочей информацией;

2) некоторые юрисдикции требуют от аудиторов применения особых процедур в отношении определенной прочей информации, на­пример дополнительных данных и промежуточной финансовой ин­формации. Если подобная информация отсутствует или является не достаточной, то от аудитора может потребоваться указать это в аудиторском заключении;

3) если существует обязательство по составлению отчета о прочей информации, то обязанности аудитора определяются характером до­говоренности, местным законодательством и профессиональными стандартами. Если обязанности аудитора включают обзор прочей ин­формации, аудитор должен следовать рекомендациям МСА по прове­дению обзора.

Стандарт выделяет два вида противоречий, которые могут быть выявлены при проверке прочей информации:

1) существенное несоответствие имеет место в случае, если прочая информация противоречит сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может поставить под сомнение аудиторские выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, и, возможно, основания для аудиторского заключения по финансовой отчетности. В соответствии с МСА 720 аудитор должен ознакомиться с прочей информацией именно для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью;

2) существенное искажение фактов имеет место, когда прочая и формация, не имеющая отношения к содержанию проверенной финансовой отчетности, изложена или представлена неверно. Существенное искажение фактов аудитор может обнаружить при ознакомлении с прочей информацией, когда он пытается выявить существенны несоответствия.

МСА 720 устанавливает последовательность и рамки действий ауди­тора в случае обнаружения каждого из названных двух противоречий

Если аудитор выявляет существенные несоответствия, он должен определить, нужно ли вносить поправки в проверенную финансовую отчетность или в прочую информацию:

а) если необходимо внести поправки в проверенную финансовую отчетность, но субъект отказывается их вносить, то аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отрицательное мнение;

б) если необходимо внести поправки в прочую информацию, но субъект отказывается их вносить, аудитор должен принять это во вни­мание, включив в аудиторское заключение поясняющий параграф, который описывает существенное несоответствие, или предпринять другие меры. Предпринятые меры, такие как отказ от выдачи ауди­торского заключения или несогласие продолжать аудиторскую про­верку, будут зависеть от особенностей ситуации, а также от характера и существенности несоответствия. Аудитор также должен рассмот­реть вопрос о получении юридической консультации в отношении дальнейших действий. То есть стандарт предписывает оценить юри­дическую правомерность действий аудитора в соответствии с кон­кретными нормативно-законодательными актами.

Если аудитор обнаружит, что прочая информация содержит суще­ственное искажение фактов, он должен обсудить этот вопрос с руко­водством субъекта:

а) во время обсуждения аудитор может не определить, насколько достоверны прочая информация и ответы руководства на вопросы аудитора. Поэтому он должен решить, существуют ли значительные различия в суждениях или во мнениях;

б) если аудитор по-прежнему полагает, что существует явное су­щественное искажение фактов, он должен просить руководство проконсультироваться с компетентной третьей стороной, например юридическим консультантом субъекта, и должен принять во внимай полученные рекомендации;

в) если аудитор пришел к выводу, что в прочей информации держится существенное искажение фактов, но руководство отказывается его устранить, аудитор должен принять дальнейшие соответст­вующие меры. Они могут включать уведомление лиц, ответственных за общее управление субъектом, с помощью составления документа с изложением сомнений аудитора, а также получение юридической консультации.

Вместе с тем МСА 720 накладывает ограничение на ответствен­ность аудитора по рассмотрению прочей информации, так как цель и объем проверки финансовой отчетности формулируются исходя из условия, согласно которому обязанности аудитора ограничены ин­формацией, указанной в аудиторском заключении. Соответственно, аудитор не несет ответственность за выяснение того, изложена ли прочая информация надлежащим образом.

Для ознакомления аудитора с данными, содержащимися в годо­вом отчете, требуется своевременный доступ к ней. Поэтому МСА 720 регламентирует права аудитора на доступ к прочей информации. Ауди­тор должен договориться с субъектом о получении прочей информа­ции до даты составления аудиторского заключения. Однако в опреде­ленных обстоятельствах не вся прочая информация может оказаться доступной до этой даты. Когда аудитор не имеет такого доступа, то он должен ознакомиться с прочей информацией при первой возможно­сти, чтобы впоследствии выявить существенные несоответствия. Если аудитор выявляет существенное несоответствие или явное суще­ственное искажение фактов, он должен определить необходимость пересмотра проверенной финансовой отчетности:

а) если уместен пересмотр финансовой отчетности, то необходи­мо следовать требованиям МСА 560 «Последующие события»;

б) если необходим пересмотр прочей информации и субъект со­гласен на его проведение, аудитор должен выполнить необходимые процедуры. Они могут включать рассмотрение предпринимаемых ру­ководством мер по информированию лиц, получивших ранее опубли­кованную финансовую отчетность, аудиторское заключение и прочую информацию, о проведении пересмотра;

в) если пересмотр прочей информации необходим, а руководство отказывается от его проведения, аудитор должен принять соответст­вие дальнейшие меры. Эти действия могут включать следующие шаги:

уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъек­том, посредством составления документа, в котором излагаются сомнения аудитора относительно прочей информации;

получение юридической консультации.

МСА 720 неуместно применять в тех случаях, когда у аудит0 имеется предусмотренное законом или договором обязательство п предоставлению отчета о прочей информации государственного сек тора.

Специальные области аудита и сопутствующие услуги

6.1. .Задания по обзорной проверке финансовой отчетности.

6.2. Специальные области аудита.

6.3. Оказание сопутствующих услуг на основе МСА.

Специальные области аудита регулируются МСА 800 «Специальные вопросы — аудит финансовой отчетно­сти, подготовленной в соответствии с основами для специальной цели», МСА 805 «Специальные вопросы — аудит отдельной финансо­вой отчетности и специфических элементов, счетов или объектов фи­нансового отчета» и МСА 810 «Задания о заключениях по обобщен­ной финансовой отчетности» в части требований и рекомендаций при составлении отчетов аудитора по специальным аудиторским зада­ниям.

К специальным аудиторским заданиям относятся проверки:

1) финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов;

2) определение счетов, элементов счетов или деталей финансовой отчетности (именуемых в стандарте компонентами финансовой отчетности);

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16