Конспект лекций по дисциплине «Международные стандарты аудита» (стр. 10 )

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления во всех существенных аспектах основам финансовой отчетности, приме­нимым к проверяемой финансовой отчетности.

Существование различий между основами финансовой отчетно­сти разных стран приводит к тому, что сопоставимая финансовая ин­формация представляется по-разному в зависимости от националь­ных стандартов. В качестве основных МСА 710 выделяет два вида ос­нов финансовой отчетности для сопоставления: соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность.

Соответствующие показатели используются тогда, когда суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую отчетность за текущий пери­од и читаются вместе с суммами и прочими раскрываемыми сведе­ниями за текущий период.

Сопоставимая финансовая отчетность — когда суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включаются для срав­нения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период.

МСА 710 отражает особенности аудиторской проверки сопоставлений по этим двум видам представления сопоставимой информации в том числе (1) обязанности аудитора, (2) составление заключения (3) дополнительные требования к новому аудитору.

Сравнительная характеристика видов финансовой отчетности для целей сопоставления представлена в таблице.

Таблица Сравнительная характеристика видов финансовой отчетности для и сопоставления

Обязанностью аудитора является получение достаточного и уместного аудиторского доказательства того, что соответствующие показатели отвечают требованиям основ финансовой отчетности.

Объем аудиторских процедур в отношении соответствующих показателей обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показа­телей. При этом аудитор определяет:

а) соответствует ли учетная политика в отношении соответствую­щих показателей учетной политике текущего периода и были ли сде­ланы надлежащие корректировки и (или) раскрыты надлежащие све­дения;

б) согласуются ли соответствующие показатели с суммами и про­чими раскрываемыми сведениями за предыдущий период и были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыты надлежащие сведения.

Аналогичные действия предпринимаются в отношении сопоставимой финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность за предыдущий период проверяла другим аудитором или не проверялась вовсе, то аудитор должен так следовать рекомендациям МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальное сальдо».

Если аудитору становится известно о возможном существен искажении соответствующих показателей при выполнении аудиторской проверки за текущий период, аудитор должен осуществить дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах — есть проверить сопоставимые данные.

Требования МСА 710 к составлению заключения отличаются в зависимости от метода представления сопоставимых данных. Если сопоставления представлены в виде соответствующих пока­зателей, аудитор должен составить аудиторское заключение, в кото­ром сопоставления отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетности за текущий период в целом, в том числе и по поводу соответствующих показателей.

Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало условно-положительное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, то возможен один из двух вариан­тов в зависимости от степени влияния неразрешенных вопросов на данные текущего периода:

а) если вопрос не разрешен и приводит к модификации аудитор­ского заключения по показателям за текущий период, то аудиторское заключение должно быть также модифицировано в отношении соот­ветствующих показателей;

б) если вопрос не разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского заключения по показателям за текущий период, то аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей.

Если вопрос за предыдущий период был надлежащим образом раз­решен и представлен в финансовой отчетности, в заключении за теку­щий период обычно не делается ссылки на прошлую модификацию. Тем не менее, если вопрос является существенным для текущего перио­да, аудитор может включить соответствующий поясняющий параграф.

Если при проведении проверки за текущий период аудитор узнал о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за прошлый период, по которой было выражено безусловно-положи­тельное мнение, то аудитор должен учитывать требования МСА 560 «Последующие события» и предпринять следующие действия:

а) если финансовая отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским заключением, аудитор должен убедиться, что соответствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;

б) если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была опубликована заново, а соответствующие показатели были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор должен выдать модифицированное заключение по финансовой отчетности за текущий-период с оговоркой в отношении соответствующих показателей включенных в такую финансовую отчетность.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и аудиторское заключение не переиздавалось, но соответствующие показатели представлены заново надлежащим образом в фи­нансовой отчетности текущего периода, то аудитор может включить поясняющий параграф, описывающий обстоятельства со ссылкой на соответствующие раскрытые сведения (с учетом требований МСА 560 «Последующие события»).

Если сопоставления представлены в виде сопоставимой финансо­вой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сопоставления, так как мнение аудитора выража­ется отдельно по финансовой отчетности за каждый период. При этом аудитор может модифицировать свое заключение в отношении одного или нескольких финансовых отчетов за один или несколько периодов и в то же время выдать отдельное заключение по остальной финансовой отчетности. Если при составлении заключения за теку­щий период мнение об отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор раскрывает существенные причины различия во мнениях в поясняющем параграфе.

Новый аудитор — дополнительные требования. Они зависят от того, проверена финансовая отчетность за прошлый период другим аудитором или не проверена вовсе.

Финансовая отчетность за прошлый период проверена дру­гим аудитором.

Если проверяются соответствующие показатели, то в некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться в своем заклю­чении на аудиторское заключение за прошлый период. Если аудитор решает сделать такую ссылку, то заключение нового аудитора должно содержать:

а) указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий пе­риод была проверена другим аудитором;

б) тип заключения, выданного предшествующим аудитором, указание на причину модификации предыдущего аудиторского заключения, если она имела место;

в) дату выдачи заключения за предыдущий период.

Если проверяется сопоставимая финансовая отчетность, то:

а) предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период при этом новый аудитор составляет заключение только за текущий период;

б) заключение, составленное новым аудитором, должно инфор­мировать о том, что предыдущий период проверялся другим аудито­ром. При этом заключение нового аудитора также должно указывать тип заключения, выданного предшествующим аудитором, причину модификации заключения по отчетности за предыдущий период и дату его выдачи.

Если новый аудитор обнаружил существенные искажения за про­шедший период, а заключение за этот период было выдано без моди­фикации, то новый аудитор должен:

а) обсудить данный вопрос с руководством и с его разрешения предложить предшествующему аудитору повторно составить заключе­ние по переизданной финансовой отчетности за предыдущий период;

б) если предыдущий аудитор не соглашается с переизданием или отказывается выдать новое аудиторское заключение, то во вводном параграфе заключения можно указать на то, что предшествующее аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период было выпущено до ее переиздания;

в) если аудитор проверил уместность корректировок при переиз­дании отчетности, то аудитор может включить соответствующий па­раграф в свое заключение.

Непроверенная отчетность за предыдущий период. В этом слу­чае действия аудитора одинаковы при любом методе представления сопоставимых данных. Если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась, то новый аудитор должен указать в своем за­ключении, что соответствующие показатели не проверены. Это не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении про­цедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности, что соответствующие пока­затели не проверены.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16