Конспект лекций по курсу «Бухучет и налогообложение для малых предприятий» (стр. 12 )

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для МП важен правильный расчет не только доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

При выборе объекта «доходы минус расходы» существует обязанность уплаты минимального единого налога. Сумма минимального налога исчисляется так:

Минимальный единый налог = Общая величина доходов * 1%.

Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами, оказывается меньше минимального налога или когда налоговая база для исчисления единого налога отсутствует (получен убыток). Минимальный налог уплачивается только по итогам года.

Таким образом, для того чтобы определить, должно ли МП уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму:

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки).

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1% .

4. Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

Пример. По итогам года МП получены доходы от реализации в сумме 900 тыс. руб. и понесены связанные с данной деятельностью расходы в сумме 850 тыс. руб. Все понесенные расходы попадают в перечень, предусмотренный НК РФ. Ставка единого налога составляет 10%.

Сумма единого налога, исчисленная в обычном порядке, составит:

(900000 – 850000) * 10%/ 100%= 5000 руб.

Сумма минимального налога составит:

900000 * 1%/ 100% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприятие уплачивает минимальный налог в сумме 9000 руб.

Предприятия, уплатившие за отчетный год минимальный налог, вправе в следующие годы включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие периоды.

МП вправе осуществлять перенос убытка на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Предприятие вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если предприятие получило убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Таблица 5.2

Сравнительная таблица условий применения УСН в зависимости от объекта налогообложения

МП обязано хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому году, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Аналогично и убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на ОСН.

Если расходы выражены в иностранной валюте, то они учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом такие расходы должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их осуществления.

При определении налоговой базы расходы исчисляются не по каждой отдельно взятой сделке, а в совокупности по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Они определяются нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода – I квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Таким образом, для возможности уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

§  обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

§  подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

§  осуществление расхода в рамках деятельности, направлении на получение дохода.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

3. Порядок уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный год.

По итогам каждого квартала налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом.

Налоговую декларацию нужно сдавать только по итогам года. Налоговые декларации представляются организациями не позднее 31 марта следующего года. ИП представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

4. Отказ от применения УСН

Преимущества УСН:

1)  налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;

2)  при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;

3)  существенная экономия на налогах – вместо нескольких налогов предприятие уплачивает только один единый налог, т. е. режим УСН по сравнению ОСН является режимом минимизации налогов;

4)  ведется более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;

5)  объем отчетности значительно меньше, чем при применении общей системы налогообложения (в налоговую инспекцию заполняется и сдается лишь одна декларация по единому налогу за год, организациями не представляется финансовая отчетность);

6)  сравнительно небольшие ставки единого налога.

Недостатки УСН:

1)  сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять УСН;

2)  сумма дохода за год ограничена;

3)  существует вероятность утратить право работать по УСН, а это означает доплату налогов (на прибыль, НДС, налога на имущество);

4)  отсутствует обязанность платить НДС, а это может существенно снизить количество покупателей, которые платят этот налог;

5)  при возврате с упрощенной формы нужно будет сдать большое количество налоговых и бухгалтерских документов;

6)  закрытый перечень расходов, предприятия не смогут отразить в статье расходов некоторые затраты (например, потери от брака, представительские расходы);

7)  перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по оприходованным, но еще не списанным ценностям, а также по ОС и НМА;

8)  упрощенная форма закрывает для фирмы возможность открывать филиалы и представительства, заниматься некоторыми видами деятельности (банковская и страховая), а также продавать некоторые товары.

Возможность возврата к ОСН предусмотрена в самой главе 26.2 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Кроме того, в этом случае МП должно уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Если это не будет сделано или будет сделано с опозданием, перейти на ОСН нельзя.

Однако при определенных условиях налогоплательщики, использующие УСН, обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода. Это так называемый обязательный возврат к обычному режиму:

1. МП утрачивает право на применение УСН в обязательном порядке, если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 60 млн. руб.

При наступлении данного условия считается, что МП перешло на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленного лимита полученного дохода. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, а пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не взимаются.

2. Превышение остаточной стоимости основных средств, определяемой по правилам бухгалтерского учета, 100 млн. руб.

3. Превышение численности (свыше 100 человек).

4. Изменение структуры уставного капитала.

Если налогоплательщик самостоятельно не вернется к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит превышение установленного лимита дохода, она может оштрафовать и взыскать пени за неуплату налогов (НДС, налога на имущество, страховых взносов, налога на доходы физических лиц) (ст. 122 НК РФ).

Если МП утратило право на применение упрощенной системой налогообложения, то вновь вернуться к ней оно сможет только через год после того, как данное право было им утрачено. Например, если такое право утрачено во II квартале 2009 года, то возврат на УСН будет возможен только с 1 января 2011 года. Это объясняется тем, что переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года, а по состоянию на 1 января 2010 года годовой срок с момента утраты права МП на УСН еще не истек.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить налоговым органам в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение показателя дохода. Так, если превышение показателей произошло в начале квартала, то предприятие самостоятельно переходит на общий режим налогообложения, а уже по окончании квартала уведомляет налоговый орган по своему месту жительства.

За несвоевременное уведомление налоговых органов о переходе на общий режим налогообложения на налогоплательщика может быть наложен штраф согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ (50 руб.).

5. Организация учета

Все предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За «упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. Также они должны представлять бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Налоговый учет ведется при помощи книги учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологическом последовательности на основании документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указывают число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Вести книгу в электронном виде более удобно. При этом НК РФ не предусматривает какого-либо порядка уведомления о выборе такого способа ведения учета налоговых органов. Однако на практике многие территориальные налоговые органы требуют от МП сообщать об этом в произвольной письменной форме. Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления и печатью.

Книга должна хранится на предприятии не менее 4-х лет.

[1] Постановление Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12