Финансы предприятия (стр. 9 )

Расчет оборотного капитала, вложенного в сырье (стр. 1.1 табл. 3.4.2), материалы (стр. 1.2 табл. 3.4.2), покупные комплектующие изделия (стр. 1.3 табл. 3.4.2), топливо (стр. 1.4 табл. 3.4.2) и невозвратную тару (стр. 1.5. табл. 3.4,2), производится на основании данных таблицы 3.4.1. по каждому кварталу (соответственно строки с 003 по 007) по формуле:

,

где ОбКх – оборотный капитал, вложенный по каждой позиции, тыс. руб. (гр. 5 и гр. 6 табл. 3.4.2),

Зсх – затраты на производство и реализацию продукции по смете по каждой позиции, тыс. руб. (гр. 3 и гр. 4 табл. 3,4.1),

90 – число дней в квартале,

Нзх – норма запаса в днях по каждой позиции (гр. 3 табл. 3.4,2).

Расчет оборотного капитала, вложенного в незавершенное производство (стр. 1.6 табл. 3.4.2), следует производить исходя из величины производственной себестоимости, определяемой как сумма прямых (счет 20), общепроизводственных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) затрат.

Производственная себестоимость определяется также как разность между полной себестоимостью и затратами по реализации (сбыту) продукции, учитываемыми на счете 44.

В данном примере величина незавершенного производства принята на уровне 34,07% производственной себестоимости, что составляет 1603,8 тыс. руб. = 34,07%4707 : 100%, где 4707 тыс. руб. – производственная себестоимость, рассчитанная по данным таблицы 3.4.1 (стр. 027 - стр. стр. 018 = 4

Величина оборотного капитала, связанного в незавершенном производстве, составляет 267,3 тыс. руб. (1603,8 тыс. руб. : 90 дней×15 дней).

Оборотный капитал, вложенный в готовую продукцию (стр. 1.7 табл. 3.4.2), следует рассчитывать исходя из производственной себестоимости (4707 тыс. руб. : 90 дней×5 дней = 261,5 тыс. руб.).

Величина оборотного капитала, вложенного в продукцию отгруженную, но не оплаченную (стр. 2 табл. 3.42), определяется исходя из объема реализованной продукции (код стр. 001 табл. 3.4.1). В аналогичном порядке определяется величина оборотного капитала, связанного с дебиторской задолженностью (стр. 3 табл. 3.4.2).

Оборотный капитал, вложенный в денежные средства (стр. 4 табл. 3.4.2), должен покрывать полную себестоимость за вычетом стоимости сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (4– 200= = 3307 тыс. руб.; 3307 тыс. руб. : 90 дней5 дней = 183,7 тыс. руб.).

Величина кредиторской задолженности (стр. 6 табл. 3.4.2) определяется величиной переменных затрат (стр. 002 табл. 3.4.1) за минусом величины невозвратной тары (стр.007 табл. 3.4.1) и начислений на ФЗП ПП (стр. 009 табл. 3.4 195 = 2150; 2150 тыс. руб. : 90 дней30 дней = 716,7 тыс. руб.).

Расчет оборотного капитала можно было производить с использованием коэффициента оборачиваемости (Коб). В этом случае необходимо рассчитать Коб за квартал (в табл. 3.4.2 Коб приведен в гр. 4 за год). Так, например, по сырью Коб за квартал равен 9 оборотам (90 дней : 10 дней (Нз)). Отсюда ОбК, вложенный в сырье в III квартале, будет составлять 144,4 тыс. руб. (1300 тыс. руб. : 9 об.).

Таким образом, организации для обеспечения деятельности необходимо иметь соответственно в III и IV кварталах 3098,1 и 6021,4 тыс. руб.

Прирост ЧОК в размере 2923,3 тыс. руб. показывает потребность в привлечении дополнительных финансовых ресурсов на создание и увеличение текущих активов в разрезе плановых периодов.

В дальнейшем важнейшим элементом управления оборотным капиталом является контроль за соблюдением принятых в расчете норм запаса по позициям текущих активов, так как любое отклонение действительных сроков поставки, погашения дебиторской задолженности, оплаты отгруженной продукции, длительности производственных процессов от запланированных в сторону увеличения потребует мобилизации дополнительных финансовых средств. Резервы же экономии, возможности высвобождения капитала связаны с сокращением норм запаса и ускорением оборачиваемости оборотных средств. Они реализуются при помощи оптимизации сроков и партий поставки материальных ресурсов, подбора надежных поставщиков, проведения мероприятий по совершенствованию организации производственных процессов, планомерной работы с дебиторами. При этом главным является работа не на склад, а для конкретного потребителя на основе маркетинговых исследований.

Расчет потребности в оборотном капитале следует производить с использованием следующих принципов:

* планирование оборотных средств по двум независимым моделям – размещаемым средствам (активам) и источникам их финансирования (пассивам);

* планирование общей потребности в оборотных средствах без подразделения их на нормируемые и ненормируемые статьи;

* переход к укрупненным методам расчета потребности в оборотных средствах с последующей их детализацией по статьям;

* широкое применение типовых норм и нормативов оборотных средств по отраслям хозяйства.

Укрупненные методы расчета потребности в оборотных средствах имеют в основе два главных параметра: длительность финансового цикла и планируемые затраты по хозяйственной деятельности. Длительность финансового цикла определяется четырьмя периодами: снабжение, производство, сбыт и расчеты (табл. 3.4.3).

Таблица 3.4.3 - Расчет потребности в оборотном капитале по финансовым циклам

Затем общую потребность организации в оборотных средствах следует распределить по статьям оборотных средств и по центрам ответственности. Распределение оборотных средств по центрам ответственности предполагает выделение в рамках предприятия служб, имеющих право распоряжаться приобретением или расходованием соответствующих активов. При этом целесообразно установить лимиты оборотных средств по системе «максимум–минимум». Службы, ответственные за приобретение активов, не должны без санкции финансовой службы организации превышать максимум лимита, а ответственные за использование активов наблюдают за тем, чтобы соответствующие запасы не снизились ниже установленного минимального лимита. Система управления оборотными средствами получает завершенность только при подключении центров ответственности и делегировании им определенных полномочий и ограничений по приобретению и использованию оборотных средств.

Потребности организации в оборотных средствах по источникам финансирования должны определяться по модели, независимой от установления потребности в оборотных средствах. Основой для расчета здесь служит категория «оборотный капитал».

Величина собственного оборотного капитала (ОбК) в данном случае рассчитывается по следующей формуле:

ОбК = раздел III пассива баланса + раздел IV пассива + статьи пассива баланса, приравненные к собственным источникам (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660) – раздел I актива баланса.

Планируемая величина собственного оборотного капитала организации должна определять минимальную и максимальную потребности. Первая определена законом о несостоятельности (банкротстве) предприятий и должна быть не менее 10% от величины оборотных активов. Максимальная величина оборотного капитала обусловлена принципом целесообразности. Организации невыгодно держать в обороте капитал, превышающий стоимость необходимых материальных запасов и затрат. На практике максимальная величина оборотного капитала может составлять и меньшую величину (60–80% запасов) при возможности получения краткосрочных кредитов и займов. Однако минимальное значение собственного оборотного капитала должно составлять не менее 50% стоимости материальных запасов и затрат.

3.5 Фонды денежных средств организации

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость создания фондов денежных средств, которые являются одной из форм существования активов. Их создание предусмотрено действующей законодательно-нормативной базой. Порядок формирования, учета и использования фондов денежных средств регламентируется рядом нормативных документов, в частности:

* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России 29 июля 1998 г. № 34н.

* Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

* Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н.

* Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 000 (с изм. и доп.) – до 1 января 2002 г.

* Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).

Фонды денежных средств, создаваемые организацией, можно классифицировать на группы по следующим признакам:

1. По роли и целевому назначению:

* фонды общехозяйственного назначения,

* фонды специального назначения.

2. В зависимости от порядка их образования и использования:

* предусмотрены учетной политикой организации;

* предусмотрены уставом и определены положениями о фондах.

3. По источникам образования:

* относятся на расходы от обычных видов деятельности;

* относятся на операционные и внереализационные расходы;

* образуются за счет чистой прибыли;

* образуются за счет целевых поступлений.

Фонды общехозяйственного назначения создаются для финансирования основной деятельности организации. Их создание предусмотрено учетной политикой организации.

К ним относятся:

* + уставный капитал;

* паевой и неделимый фонды (в организациях потребительской кооперации), а также фонды развития потребительской кооперации;

* страховые фонды (резервы);

* резервы предстоящих расходов;

* резервы по сомнительным долгам;

* резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

* резервы под снижение себестоимости материальных ценностей.

Источники финансирования и направления использования уставного капитала рассмотрены в главе 1 (п. 1.2).

Паевой и неделимый фонды в организациях потребительской кооперации образуются в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)».

Источником образования паевого фонда являются паевые взносы пайщиков при создании потребительского кооператива или при вступлении в уже действующий (Д 75 субсчет «Паевой фонд» – К 86 субсчет «Паевой фонд»). Размер паевых взносов устанавливается общим собранием пайщиков. Паевой фонд может быть увеличен за счет выплат из прибыли на паевые взносы членам кооператива, которые зачисляются на персональные счета пайщиков (Д 84 – К 75 субсчет «Паевой фонд», Д 75 субсчет «Паевой фонд» – К 86 субсчет «Паевой фонд»).

Используется паевой фонд для пополнения собственных оборотных средств кооператива, для покрытия убытков по итогам финансового года.

В случае расходования средств паевого фонда общее собрание пайщиков должно установить порядок и сроки его восстановления.

Паевой фонд является делимым. Пайщику, выходящему из кооператива, выплачивается сумма паевого взноса (Д 86 – К 75 субсчет «Паевой фонд», Д 75 субсчет «Паевой фонд» – Д 50, 51).

В бухгалтерском балансе паевой фонд отражается по стр. 450 в составе целевого финансирования.

Неделимый фонд по своей сути является уставным капиталом потребительского кооператива, представляет собой часть имущества, не подлежащую распределению между пайщиками.

Источниками формирования неделимого фонда являются: вступительные взносы пайщиков (Д 75-1 – К 80), ежегодные обязательные отчисления от прибыли (Д 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» – К 80), другие безвозмездные поступления (Д 86 – К 80).

Вступительный взнос представляет собой денежную сумму, направленную на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительский кооператив.

В бухгалтерском балансе неделимый фонд отражается по стр. 410.

Фонд развития потребительской кооперации предназначен для стабилизации кооперативной экономики и улучшения обеспечения сельского населения товарами и услугами. Фонд создается в предприятиях и организациях потребительской кооперации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 июля 1994 г. № 000.

Фонд образуется в торговых, заготовительных и промышленных предприятиях, предприятиях по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, потребительских обществах и союзах в размере до 6% от стоимости реализованных товаров (продукции), определяемой по данным бухгалтерского учета по кредиту счета 90. При транзитном обороте с участием в расчетах отчисления производятся от валового дохода, полученного от реализации товаров транзитом. Конкретный размер отчислений определяют в потребительских обществах и их предприятиях правления потребительских обществ, а в потребсоюзах и их предприятиях – правление соответствующего потребсоюза. Отчисления в фонд производятся ежемесячно.

На сумму отчислений в фонд развития потребительской кооперации производятся следующие бухгалтерские записи: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 84 субсчет «Фонд развития потребительской кооперации» (ст. 297 НК РФ).

Фонд используется на пополнение оборотных средств и капитальные вложения. При этом централизация фонда не допускается.

По окончании года средства фонда присоединяются к добавочному капиталу организации (84 – К 83).

В бухгалтерском балансе в течение года величина фонда отражается в составе нераспределенной прибыли по стр. 470, а в годовом балансе – учитывается как добавочный капитал по стр. 420.

Другие фонды денежных средств (резервы) общехозяйственного назначения могут создаваться организацией:

* в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения (страховые фонды (резервы), резервы предстоящих расходов);

* в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета – требования осмотрительности, т. е. большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). В настоящее время нормативные документы регламентируют образование двух оценочных резервов. Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусматривает возможность создания организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги), а пункт 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.5 Приказа Минфина России от 01.01.01 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
» – резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Страховые фонды (резервы) создаются для финансирования расходов на обязательное и добровольное страхование имущества (по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других), а также для страхования имущества организаций и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц).

При этом направления расходования средств фонда, учитываемых при налогообложении прибыли, строго регламентированы: на страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, а расходы по добровольному страхованию – в размере фактических затрат.

Расходы на иные виды страхования, в том числе по договорам страхования рисков и ответственности (кроме страхования работников по отдельным видам страхования, перечисленным в п. 6 ст. 255 НК РФ: на добровольное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, долгосрочного страхования жизни и др.), в целях налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ учету не подлежат.

Создание страховых фондов (резервов) отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Резервы предстоящих расходов организация может создавать на следующие цели:

* на предстоящую оплату отпусков работникам;

* выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

* выплату вознаграждений по итогам работы за год;

* ремонт основных средств;

* предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

* производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

* предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

* гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

* покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина России.

Порядок резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Так, согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Резервирование, как правило, происходит на основании составленных организацией специальных расчетов или смет.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников составляется расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и о сумме единого социального налога в государственные внебюджетные фонды (28% – в Пенсионный фонд, 4% – в Фонд социального страхования, 3,6% – в Фонд обязательного медицинского страхования).

Пример 1. Организацией составлен расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на основании данных:

а) предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков –руб.;

б) сумма обязательных отчислений в фонды –руб. (28% + 4% +3,6%) : 100%);

в) общая сумма резерва по расчету:+= 40680 руб.;

г) размер ежемесячных отчислений в резерв:руб.: 12 месяцев= 3390 руб.

Создание организацией резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год предусматривается учетной политикой. Размеры ежемесячных отчислений в указанные резервы рассчитываются аналогично приведенному расчету в примере 1, исходя из предполагаемых (планируемых) сумм вознаграждений.

Однако гл. 25 НК РФ создание таких резервов в целях налогообложения не предусмотрено.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Трудовым Кодексом РФ организация может в дополнение к системам оплаты труда установить работникам вознаграждение по итогам работы за год из фонда, образуемого за счет полученной организацией прибыли. Размер вознаграждения в данном случае также определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности непрерывного стажа его работы в организации. Порядок выплаты такого вознаграждения устанавливается Положением о порядке выплаты вознаграждения по итогам работы за год.

Формирование резерва на ремонт основных средств производится в случае, если такой вариант учета затрат на проведение ремонта основных производственных фондов (в том числе и арендованных) отражен в учетной политике организации. Расчет ежемесячных отчислений производится на основании составленной годовой сметы затрат на ремонт.

Пример 2. Составлена годовая смета затрат на ремонт, согласно которой планируемая сумма затрат – руб.

Произведен расчет ежемесячных отчислений: руб. : 12 месяцев = 8333 руб.

Порядок образования прочих резервов, создаваемых в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, аналогичен приведенному выше.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения ежемесячно: Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 96.

Использование сумм резерва отражается по дебету счета 96.

Пример 3. По данным примера 1 организацией в течение года был создан резерв на предстоящую оплату отпусков в суммеруб., что отражалось ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 20 – Круб.

Данная сумма была выплачена работникам при наступлении отпусков, что отражалось в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 96 – Круб.

Были произведены соответствующие перечисления в государственные внебюджетные фонды единого социального налога:

Д 96 – Круб.

В аналогичном порядке отражается использование сумм резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год:

Д 96 – К 70 на суммы начисленного вознаграждения по итогам работы за год;

Д 96 – К 69 (разные субсчета) на суммы обязательных отчислений в фонды.

Всеми организациями, создающими резервы предстоящих расходов, в конце года проверяется правильность и обоснованность образования и использования сумм по тому или иному резерву, т. е. проводится инвентаризация в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды.

В случае превышения фактического резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 96 «сторно» на сумму превышения.

В случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения:

Д 20, 23, 24, 25, 26, 44 – К 96 на сумму доначисления.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, согласно п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах может не быть, если эти выплаты производятся до истечения отчетного года. Остаток по данным резервам на 1 января следующего за отчетным года может иметь место, если выплаты производятся по истечении отчетного года (например, в январе).

В случае превышения фактически начисленных резервов над суммами подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись излишков производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 96 «сторно» на сумму превышения.

В случае недоначисления делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 96 на сумму доначисления.

В случае, если решение о выплате того или иного вознаграждения так и не было принято до составления годовой бухгалтерской отчетности, вся сумма созданного резерва полностью подлежит корректировке:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 96 на сумму созданного резерва «сторно».

Создание ремонтного фонда осуществляется путем равномерного резервирования ежемесячно по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения. Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется организацией самостоятельно.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварительно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства» на стоимость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость ремонта, произведенного специализированной организацией (подрядным способом).

Правильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. При инвентаризации резерва расхода на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Д 96 – К 91-1).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14