По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется, т. е. их стоимость не погашается. По данным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление амортизации в конце отчетного года по установленным нормам, а сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном забалансовом счете 010.
С 1 января 2002 г. с введением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» на имущество некоммерческих организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (ст. 256).
Не подлежат амортизации объекты основных средств потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
По объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации до 1 января 2000 г., амортизация не начисляется (такой порядок начисления амортизации действовал до 2000 г., был отменен приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 31н). С 1 января 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» безвозмездно полученные активы, в том числе по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, а амортизационные отчисления по ним начисляются в общественном порядке.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Д 08 – К 98 Оприходовано основное средство, полученное безвозмездно, по рыночной стоимости,
Д 01 – К 08 Основное средство принято к учету,
К 08 – К 02 Начислена амортизация по данному основному средству,
Д 98 – К 91 Списано на внереализационные доходы в сумме начисленной амортизации.
По объектам основных средств, которые приобретены до 2000 года с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
В отличие от правил бухгалтерского учета, с 1 января 2002 года в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 256) для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится:
* имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно (стоимость его включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию);
* имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
* основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
* имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (пп. 7, 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);
* мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные и построенные сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет бюджетных средств (пп. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания.
Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Амортизационные отчисления по основным средствам организации начисляются в течение срока их полезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету должна определить срок полезного использования объекта основных средств. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных начислений:
* линейный способ;
* способ уменьшаемого остатка;
* способ списания стоимости по сумме чисел лет cpoка полезного использования;
* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Все способы начисления амортизации в первые годы по сравнению с линейным являются ускоренными (табл. 2.2.1). А поскольку амортизационные отчисления уменьшают первоначальную стоимость основных средств, формируя, таким образом, их остаточную стоимость, следовательно, они уменьшают размер капитала (имущества) организации.
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 256– 259 НК РФ все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных средств по амортизационным группам утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме объектов, не относящихся к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01, для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества также не относятся приобретенные издания (книги и т. п.), а также имущество первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. Стоимость такого имущества включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (Д 20 – К 01).
Для целей налогообложения можно применять лишь два метода начисления амортизации: линейный (по формуле 1) и нелинейный (по формуле 2):
Таблица 2.2.1 Сравнительный анализ способов начисления амортизации*
Способ начисления амортизации | Период начисления амортизации | |||||||||
1 год | 2 год, тыс. руб. | Всего, тыс. руб. (1 год + +2 год) | 3 год, тыс. руб. | Всего, тыс. руб.(1+2+ +3 годы) | 4 год, тыс. руб. | Всего, тыс. руб.(1+2+ +3+4 годы) | 4 год, тыс. руб. | Всего начислено амортизации, тыс. руб. | ||
Сумма, тыс. руб. | В % к линейному способу | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
1. Линейный | 40 | 100 | 40 | 80 | 40 | 120 | 40 | 160 | 40 |
|
2. Линейный ускоренный (в 3 раза) | 120 | В 3 раза | 80 | 200 | - | - | - | - | - | - |
3. По способу уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения равен 2) | 80 | В 2 раза | 48 | 128 | 28,8 | 156,8 | 17,3 | 174,1 | 10,4 | 184,5 |
4. По числу лет срока полезного использования | 66,7 | 167 | 53,3 | 120 | 40 | 160 | 26,7 | 186,7 | 13,3 | 200 |
200К = (1/n) 100%, (1)
К = (2/n) 100%, (2)
где n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Линейный метод соответствует линейному методу, предусмотренному в ПБУ 6/01.
Отличие нелинейного метода, предусмотренного НК РФ, от способа уменьшаемого остатка, предусмотренного в ПБУ 6/01, заключается в том, что по НК РФ амортизация начисляется по остаточной стоимости на начало каждого месяца, а не начало каждого года.
НК РФ для целей налогообложения предусматривает в отдельных случаях применение повышающих (до 3-х) и понижающего (0,5) коэффициентов.
Законодательством предусмотрены льготы при начислении амортизации объектов основных средств для отдельных субъектов. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет. При этом решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительном списании должно быть зафиксировано в учетной политике малого предприятия.
В случае переоценки объектов основных средств пересчету подлежит и сумма начисленной амортизации, что рассмотрено в параграфе 2.1.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления:
* линейный способ;
* способ уменьшаемого остатка;
* способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
В целях налогообложения прибыли (ст. 259 НК РФ) амортизация начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным.
Применение одного из методов по группе однородных нематериальных активов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, производится в течение всего их срока полезного использования.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном аналогичен порядку начисления амортизационных отчислений по основным средствам, в том числе и для целей налогообложения.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации), а в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 258 НК РФ) – в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации, а также по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Отрицательная деловая репутация организации учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:
* путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05): Д 20, 23, 26 – К 05;
* путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без применения счета 05): Д 20, 23, 26 – К 04.
Экономическое содержание амортизационных отчислений позволяет рассматривать их как источник простого воспроизводства. В результате перенесения стоимости основных фондов через амортизационные отчисления на цену продукта сумма амортизационных отчислений возвращается к товаропроизводителю в составе выручки от реализации. Таким образом, денежный капитал, вложенный в основные фонды, фактически полностью возвращается к товаропроизводителю в течение периода начисления амортизационных отчислений.
Проводя амортизационную политику, государство обязывает организации утверждать нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по соответствующим правилам, которые обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами Российской Федерации независимо от форм собственности. Однако суммы амортизационных отчислений, начисленные организациями (предприятиями), остаются в распоряжении хозяйствующих субъектов и расходуются по их усмотрению. Поэтому далеко не всегда организации направляют средства, накопленные в виде амортизационных отчислений, на инвестиции в основной капитал.
2.3 Источники финансирования основного капитала
Финансирование основного капитала – это процесс финансового (денежного) воспроизводства основного капитала организации.
Финансирование основного капитала является составной частью инвестиционной деятельности организаций, представляя собой процесс использования совокупных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направляемых на увеличение основного капитала и создание новых основных фондов.
Источники финансирования основного капитала организации делятся на две группы: собственные и заемные, при этом у коммерческих и некоммерческих организаций они различаются.
У коммерческих организаций собственными источниками финансирования являются:
* амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов;
* прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов и платежей (чистая прибыль);
* средства от дополнительного размещения (продажи) акций и облигаций (только у акционерных обществ).
К заемным средствам относятся:
* кредиты;
* займы;
* средства бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;
* долевое участие в строительстве.
Основным собственным источником финансирования основного капитала коммерческой организации является чистая прибыль.
Чистая прибыль организации образуется после уплаты из прибыли отчетного периода (балансовой прибыли) всех налогов, обязательных сборов и платежей.
В бухгалтерском учете размер чистой прибыли за отчетный период отражается организацией в приложении к бухгалтерскому балансу в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)».
В соответствии с учредительными документами (уставом, учредительным договором) и учетной политикой по решению учредителей организация может в конце отчетного года направить чистую прибыль на образование или пополнение фонда накопления (строка 440 бухгалтерского баланса), создаваемого в целях накопления средств для осуществления финансирования, прежде всего основного капитала.
Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности, на:
* финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;
* проведение научно-исследовательских работ (кроме расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ), приобретение оборудования, приборов;
* расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
* взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий (сп), акционерных обществ и ассоциаций;
* списание затрат, которые по действующему законодательству не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и др.
С целью осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений рекомендуется образовывать фонды накопления для аккумуляции необходимых средств, а также открывать для аналитического учета на каждом субсчете «Фонд накопления» два подраздела: «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный». По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно бухгалтерской проводкой (Д 01 – К 08) производятся внутренние записи (Д 84 субсчет «Фонд накопления образованный» – К 84 субсчет «Фонд накопления использованный»), без изменения сальдо по субсчету.
У акционерных обществ дополнительными источниками финансирования основного капитала являются:
* средства, полученные от дополнительного размещения (продажи) акций, увеличивающие размер уставного (складочного) капитала, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 75 «Расчеты с учредителями» – К 80 «Уставный капитал»;
* эмиссионный доход (сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, за минусом издержек по их продаже), включаемый в добавочный капитал, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 75 «Расчеты с учредителями» – К 83 «Добавочный капитал».
Заемными средствами организации для финансирования основного капитала являются кредиты и займы.
По кредитному договору кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику (организации) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
По договору займа заимодавец передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа.
Поскольку финансирование основного капитала (приобретение, строительство, монтаж, ввод в эксплуатацию) является длительным процессом, и период от начала финансирования объекта основного капитала до получения первой прибыли от введенного в действие объекта основного капитала может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет, то кредиты и займы под финансирование основного капитала, как правило, являются долгосрочными (на срок более 12 месяцев). Сумма долгосрочных кредитов и займов показывается организацией в разделе IV бухгалтерского баланса по стр. 510 «Заемные средства».
В бухгалтерском учете организации кредитные операции отражаются следующем образом:
Д 50, 51 – К 67 Получены долгосрочные кредиты банков,
Д 60 – К 50, 51 Долгосрочные кредиты банков направлены на погашение задолженности поставщикам за приобретенные объекты основных средств,
Д 08 – К 67 Начислены проценты по кредитам банков, использованных на капиталовложения (до ввода объекта в эксплуатацию),
Д 91-2 – К 67 Начислены проценты по кредитам банков, полученным на приобретение внеоборотных активов (после их оприходования),
Д 67 – К 50, 51 Отражено погашение задолженности по долгосрочным кредитам и процентам по ним.
Заемными источниками финансирования основного капитала являются средства бюджетов всех уровней (федерального, региональных и местных), а также внебюджетных фондов, предоставляемые как на возвратной, так и безвозвратной основе.
Финансирование из федерального бюджета осуществляется в основном путем направления финансовых ресурсов на выполнение федеральных целевых программ. Суммы ассигнований ежегодно включаются в объемы государственных централизованных капитальных вложений. Приоритетные направления государственных вложений определяются Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ с участием других федеральных органов исполнительной власти.
Финансирование за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов осуществляется с целью развития производственного и непроизводственного потенциала регионов, решения социальных проблем, которые невозможно осуществить за счет других источников финансирования.
Перечисленные финансовыми органами (РФ, субъектов РФ, местными) средства бюджетов, выделенные для финансирования капитальных вложений государственным негосударственным предприятиям, организациям и учреждениям, зачисляются в кредит отдельных лицевых счетов предприятий, организаций, учреждений на соответствующих балансовых счетах, открытых в учреждениях Центрального банка РФ, а в случае их отсутствия по согласованию с соответствующими представительными органами власти – в любом другом банке.
При этом собственные средства предприятий, организаций, учреждений для финансирования капитальных вложений на балансовые счета не зачисляются. Отдельные балансовые счета для учета собственных средств не открываются. Учет собственных средств на капитальные вложения ведется предприятиями, организациями, учреждениями на расчетных (текущих) счетах по учету средств этих предприятий, организаций, учреждений.
При этом правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 01.01.01 г. № 02-263, на счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам разрешено открывать в установленном порядке отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущем) счетам. При этом не должна нарушаться установленная законодательством очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов предприятий, организаций и учреждений. А кредитные организации контрольные функции осуществляют в пределах, определенных договорами.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
