где БП – балансовая прибыль (прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.) (стр. 160 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках);

Б – валюта баланса, тыс. руб. (стр. 700 баланса);

Коб – величина краткосрочных обязательств, тыс. руб. (стр. 690 баланса).

Кроме рентабельности собственного капитала целесообразно рассчитывать рентабельность заемного капитала (Рзк), определяемую по формуле:

(14)

где Пк – плата за пользование кредитами (сумма процентов за кредиты), тыс. руб.;

ДК – сумма долгосрочных кредитов (стр. 590 баланса), тыс. руб.;

КК – сумма краткосрочных кредитов (стр. 610 баланса), тыс. руб.

Рентабельность совокупного используемого капитала (Рск) определяется по следующей формуле:

(15)

где Пч – чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.; ССК – средняя величина всех активов, тыс. руб.

Организация для расчета эффективности используемого капитала может применять как отдельные показатели, так и все показатели в совокупности, что позволит провести комплексный анализ.

2 ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ

2.1 Экономическое содержание основного капитала, основных фондов и основных средств организации

Денежные средства, вложенные в долгосрочные активы с целью получения прибыли, представляют собой основной капитал организации. Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие признаки:

* денежные средства вкладываются в постоянную (немобильную) часть активов, тем самым изымаются из хозяйственного оборота;

* вложение средств осуществляется с целью получения прибыли, так как только в этом случае деньги превращаются в капитал;

* вложения имеют долгосрочный характер, что означает в сложившейся российской практике вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.

Исходя из этого, к основному капиталу организации в соответствии с порядком организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации относят внеоборотные активы, стоимость которых отражается в разделе I Бухгалтерского баланса.

Внеоборотные активы включают основные средства, нематериальные активы, незавершенные капиталовложения и прочие внеоборотные активы.

Следует отметить, что в зарубежной практике к основным средствам относят только основные средства, а нематериальные активы считают «неосязаемым» капиталом.

Основные средства представляют собой денежные средства, вложенные в основные фонды.

По своему экономическому содержанию основными фондами являются многократно используемые в хозяйственной деятельности средства труда, сохраняющие первоначальный внешний вид (форму) в течение длительного периода.

Снашиваются основные фонды постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на себестоимость (затраты) в течение нормативного срока их службы (полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Состав и группировка основных фондов регламентированы Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 01.01.01 года № 000.

В зависимости от целевого назначения, роли и выполняемых функций в производственном процессе основные фонды классифицируются по определенным группам.

Типовая классификация основных производственных фондов включает 12 групп, в том числе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование (из них – силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, машины и оборудование автоматические), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и др., в том числе земельные участки, находящиеся в собственности организации (табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1 - Классификация основных фондов по отдельным признакам

Экономическое содержание основных средств согласно ПБУ 6/01 позволяет определять их как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, при условии, что они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не предназначены для последующей перепродажи.

Вместе с тем, продолжает действовать без изменения порядок, закрепленный пп. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 01.01.01 г. № 34н, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Факт приобретения основного средства в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учитываются основные средства организации по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к учету приобретенного основного средства осуществляется проводкой: Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства могут приобретаться организацией различными способами: путем купли-продажи, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения, мены и др.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта; основного средства, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример. Организация приобрела оборудование на суммуруб., НДС – 4000 руб., оплачены услуги транспортной организации по доставке оборудования в сумме 3000 руб.; НДС – 600 руб., командировочные расходы, связанные с приобретением оборудования, – 450 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования при принятии к бухгалтерскому учету составит:

Д 08 – К 60 20 000 Принят к оплате счет поставщика за оборудование,

Д 19 – К 60 4 000 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию,

Д 08 – К 60 3 000 Принят к оплате счет транспортной организации за оказанные услуги,

Д 19 – КОтражена сумма НДС по транспортной услуге,

Д 08 – КСписана задолженность подотчетного лица по командировке, связанной с приобретением оборудования,

Д 01 – КОприходовано оборудование по первоначальной стоимости + 3 000 + 450).

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Принятие объектов основного средства в данном случае отражается следующим записями:

Д 01 – К 75 Объекты основных средств внесены в качестве вклада в уставный капитал по согласованной оценке;

Д 01 – К 08 Объекты основных средств приняты к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного назначения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования основного средства, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид основного средства. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств следует отражать бухгалтерскими проводками:

Д 01 – К 98 Объекты основных средств внесены в качестве вклада в уставной капитал по согласованной оценке,

Д98 – К 91 Объекты основных средств приняты к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договору мены), признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример. Организация приобретает по договору мены основное средство в обмен на материальные ценности. Балансовая стоимость обмениваемых материальных ценностей составляетруб. (без НДС). При этом указанные материалы организация обычно реализует по ценеруб. (без НДС). Таким образом, стоимость приобретенного по договору мены основного средства будет составлятьруб. (без НДС).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (при условии, что обмен осуществляется одновременно):

Д 62 – К 9Отражена сумма задолженности покупателей за переданные им по договору мены материальные ценности,

Д 91-2 –КНачислен НДС при передаче,

Д 91-2 – КСписана стоимость материальных ценностей, переданных по договору мены,

Д 91-9 – КВыявлен результат (прибыль) от данной операции,

Д 08 – КОприходовано основное средство, полученное по договору мены,

Д 19 – КОтражена сумма НДС по приобретенному оборудованию,

Д 01 – КОприходовано оборудование,

Д 68 – КПринята к зачету перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к оприходованному оборудованию,

Д 60 – КПроизведен взаимозачет обязательств по договору мены.

Принятие на баланс объектов основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета целевого финансирования и кредиту счета доходов будущих периодов (Д 86 – К 98). По мере начисления амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования, организация признает доход в сумме начисленной амортизации (Д 20, 23, 25, 26 – К 02) и отражает его по дебету счета учета доходов будущих периодов и кредиту счета прочих доходов и расходов (Д 98 – К 91).

В некоммерческих организациях использование целевых поступлений на приобретение основных средств, а также принятие их к учету в случае безвозмездного поступления отражаются на счете учета добавочного капитала организации (Д 86 – К 83).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» обязательной регистрации подлежит недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, которые связанны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Поэтому до момента государственной регистрации права собственности объект основного средства должен отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись: Д 01 – К 08, и начисление амортизации начинается со следующего месяца за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исключение могут составлять объекты недвижимости, непосредственно связанные с добычей природных ископаемых, которые эксплуатируются с момента открытия месторождения. По этим объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

НК РФ (п. 8 ст. 258) предусматривает возможность включения основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в состав соответствующей амортизационной группы (т. е. принятие к учету) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе организации основные средства учитываются по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

* достройки, дооборудования, реконструкции;

* частичной ликвидации соответствующих объектов;

* проведения работ капитального характера (ремонта);

* переоценки объектов основных средств.

Если затраты на модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и т. п.), следовательно, они повышают первоначальную стоимость объектов основных средств (Д 01 – К 08).

НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.

Восстановление основных средств может осуществляться также посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. В частности, организациями промышленности, агропромышленного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и некоторыми другими расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат, прочими организациями – только в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда фактические расходы на ремонт в совокупности превысят установленный размер, они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4–10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1–3 амортизационных групп).

Существуют несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности ремонтных работ в настоящее время существует два самостоятельных порядка отнесения затрат по ремонту основных производственных фондов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.

Как правило, для проведения технически сложных видов ремонта создается ремонтный фонд. Затраты по обычным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной политике организации.

Ремонтный фонд создается в целях равномерного включения предстоящих затрат на ремонт основных средств в расходы. Создание ремонтного фонда отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей в корреспонденции со счетами учета прочих расходов. При образовании ремонтного фонда в расходы включается сумма отчислений исходя из сметной стоимости ремонта.

Пример. Годовая смета затрат на ремонт составляет 72 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 6 тыс. руб. (72 тыс. руб.: 12 месяцев), что отражается бухгалтерской проводкой: Д, 25, 26, 29) – К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 23 (на стоимость ремонта, произведенного хозяйственным способом), или со счетом 60 (на стоимость ремонта, произведенного подрядным способом).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированная сумма в конце года сторнируется. В случаях, когда окончание ремонтных работ в связи с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. Но по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (Д 96 – К 91).

В случае, когда организация не создает ремонтный фонд, затраты по нему относятся на расходы по фактическим затратам. Расходы на проведение ремонта отражаются по мере их возникновения и включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 10, 51, 60, 70, 69 и т. д.

В бухгалтерском учете существует еще один способ учета расходов на ремонт основных средств – с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Его целесообразно использовать в том случае, когда ремонтные работы осуществляются неравномерно, и затраты имеют значительные колебания по отдельным отчетным периодам. При данном способе фактически произведенные расходы на ремонт учитываются предварительно по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами учета ресурсов, денежных средств, расчетов и др. (Д 97 – К 10, 50, 51, 60, 70, 69 и др.) с последующим равномерным ежемесячным списанием на себестоимость продукции, исходя из установленного организацией норматива отчислений (Д 20, 23 – К 97). Однако данный способ, в соответствии с НК РФ, не может быть использован в целях налогообложения прибыли.

Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств с целью приведения их остаточной стоимости к приведенной (восстановительной), так как она не отражает изменений, происходящих в текущих (рыночных) ценах. Кроме того, результаты переоценки основных средств, проведенной ранее по решению органов государственной власти (постановлением Правительства) с использованием индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ, не всегда совпадали с фактической стоимостью по ряду групп основных средств.

Переоценка основных средств начала производиться с 1995 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

Восстановительная стоимость основных средств рассчитывается путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости основных фондов для переоценки ежегодно публикуются Правительством РФ.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 01 – К 83, Д 83 – К 02.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки 70 тыс. руб. Начисленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 21 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость – 105 тыс. руб.

Таким образом:

·  разница между стоимостью объекта до переоценки и после переоценки составит 35 тыс. руб. (;

·  коэффициент пересчета равен 1,5 (105 : 70);

·  сумма пересчитанной амортизации составит 31,5 тыс. руб. (211,5);

·  разница между пересчитанной амортизацией и накопленной составит 10,5 тыс. руб. (31,;

·  сумма дооценки составит 24,5 тыс. руб. ,5), что будет отражено в бухгалтерском учете:

Д 01 – К,

Д 83 – К

Сумма уценки объекта основных средств в результате; переоценки (как первой, так и всех последующих) относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 91-2 – К 01, Д 02 – К 91-1.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки – 200 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации на дату переоценки – 40 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость – 150 тыс. руб.

Таким образом:

·  разница между первоначальной и текущей (восстановительной) стоимостью составит 50 тыс. руб. (;

·  коэффициент пересчета равен 0,75 (150 : 200);

·  сумма пересчитанной амортизации составит 30 тыс. руб. (400,75);

·  разница между пересчитанной суммой амортизации и накопленной составит 10 тыс. руб. ;

·  сумма уценки составит 40 тыс. руб. , что будет отражено в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Д 91 – К01,

Д 02 – К

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) к нематериальным активам относят не имеющие физической формы неденежные активы, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. Формальное наличие материального носителя (например, компакт-диска) не служит препятствием для отнесения актива к числу нематериальных, если нематериальная составляющая первична, т. е. важнее по своему характеру.

Относящиеся к основному капиталу нематериальные активы в Российской Федерации представляют собой денежные средства, вложенные в материальные объекты, отвечающие единовременно следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

* исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

* имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

* исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

* деловая репутация организации;

* организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица
, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются:

* интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

* программные продукты, лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, которые должны рассматриваться организациями как общехозяйственные расходы отчетного периода, если договором определена оплата услуг в виде периодических платежей, либо признаваться в качестве расходов отчетного периода через расходы будущих периодов (Д 20, 23, 25, 26 – К 97), если оплата производится в виде фиксированного разового платежа;

* квартиры (ранее отражаемые в составе нематериальных активов), которые должны приниматься к бухгалтерскому учету либо в качестве основных средств, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов, порядок учета нематериальных активов» (приобретение, постановка на учет, определение первоначальной стоимости, погашение первоначальной стоимости, выбытие) в основном аналогичен порядку учета основных средств.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Пример. Организация приобрела за плату нематериальные активы на сумму 5000 руб., НДС – 1000 руб., затраты организации по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации составили 500 руб. Нематериальные активы приняты к учету по первоначальной стоимости 5500 руб., что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-6 – КОтражена задолженность за приобретенные нематериальные активы,

Д19 –КОтражена сумма НДС по приобретенным нематериальным активам,

Д 08-6 – КОтражены затраты по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации,

Д 04 – К 0Приняты к учету и переданы в эксплуатацию нематериальные активы по первоначальной стоимости.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленного срока
их полезного использования.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения отражаются с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.2 Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе использования основные средства и нематериальные активы постепенно утрачивают свои потребительские свойства, то есть снашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.

К. Маркс определяет амортизацию как потребление основных фондов, как «перенесение стоимости машин на продукт»: «Подобно всякой другой составной части постоянного капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для производства которого они служат. Поскольку они имеют стоимость и поскольку поэтому переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть стоимости последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости». Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

Перенесение определенной части износа на готовую продукцию осуществляется посредством включения в издержки производства (обращения), а значит, в стоимость продукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть больше их первоначальной стоимости.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 02).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации основные средства бюджетных учреждений и кредитных организаций.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

При этом если сдача имущества в аренду не является для организации видом деятельности, определенным в уставе, то сумма амортизации, начисленной по сданным в аренду основными средствами, относится на финансовые результаты (Д 91 – К 02).

Если сдача имущества в аренду является видом деятельности организации, то сумма износа по этому имуществу относится на соответствующие счета учета затрат (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 02).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14