Финансы предприятия (стр. 6 )

б) оборотные средства в производстве, в том числе:

Ø  незавершенное производство,

Ø  полуфабрикаты собственного производства,

Ø  расходы будущих периодов.

Вложения в незавершенное производство связаны с протеканием производственных процессов – чем длиннее цикл производства, тем больший капитал требуется для обеспечения его непрерывности при помощи заделов на всех его стадиях.

Фонды обращения представляют собой:

а) готовую продукцию:

Ø  на складе в ожидании упаковки, оформления документов, формирования транспортных партий и отгрузки (например, 5 дней), что также означает затраты капитала;

Ø  отгруженную, на которую в соответствии с условиями договора покупателю не перешло право собственности;

б) денежные средства и расчеты, в том числе:

Ø  денежные средства на счетах в кассе и в банках; средства в расчетах;

Ø  дебиторская задолженность.

К ненормируемым оборотным средствам относятся:

Ø  денежные средства на счетах в банках;

Ø  товары сезонного хранения;

Ø  товары, принятые на ответственное хранение;

Ø  средства, вложенные в дебиторскую задолженность и др.

К нормируемым оборотным средствам относятся:

Ø  запасы материалов, сырья, топлива, покупных комплектующих изделий;

Ø  товары текущего хранения на складах и в пути;

Ø  денежные средства в кассе и в пути;

Ø  прочие активы (тара, подотчетные суммы, расход будущих периодов).

Нормирование оборотных средств производится с целью установления их оптимального, экономически обоснованного размера, обеспечивающего нормальную работу организации.

При недостаточности или неэффективном использовании оборотных средств финансовое состояние организации резко ухудшается, что непосредственно сказывается на его платежеспособности и, в конечном счете, грозит банкротством.

Процесс нормирования включает три стадии. На первой определяются исходные нормы оборотных средств (днях к обороту, в процентах к обороту, в рублях на одного работника и т. д.). Например, норма запасов сырья на складе организации должна составлять 10 дней. Для ее расчета используются данные о частоте завоза, норм и периодичности отпуска сырья в производство и другие факторы.

На второй стадии рассчитывается норматив оборотных средств по каждому элементу оборотных средств, а также в целом в денежном выражении. Для этого установленная норма умножается на однодневный оборот (производства, реализации).

На третьей стадии определяется минимальный норматив собственных оборотных средств. Например, в торговле за счет собственных оборотных средств целесообразно покрывать запасы товаров (по покупным ценам) на 15% в рознице, 10 – в опте, 50% – в материально-техническом снабжении, а денежных средств и прочих активов – на 100%.

3.2 Структура оборотных активов организации

Структура оборотных активов организации определена в разделе II бухгалтерского баланса, в котором они разделены по следующим группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации:

* запасы (стр. 210);

* налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);

* дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230);

* дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240);

* финансовые вложения (стр. 250);

* денежные средства (стр. 260);

* прочие оборотные активы (стр. 270).

По группе «Запасы» отражаются: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, а также прочие запасы и затраты.

Из них материально-производственными запасами считаются следующие активы:

* используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

* предназначенные для продажи;

* используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

При этом к материально-производственным запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ-ственных запасов» (ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ-ственных запасов относятся:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

* таможенные пошлины;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

* затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

* затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производ-ственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производ-ственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производ-ственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Поступившие в организацию запасы, учитываемые в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, используются в процессе деятельности (выбывают). Таким образом, в бухгалтерском балансе отражаются остатки запасов на отчетную дату. При этом стоимостная оценка остатков запасов напрямую зависит от стоимости выбывших (списанных).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

* по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Таким образом, на конец отчетного периода материально-производ-ственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменить друг друга.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида), запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Следует отметить, что выбор метода оценки материально-производ-ственных запасов влияет на их величину, по которой они учитываются в бухгалтерском балансе, а следовательно, на величину оборотного капитала организации в целом.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов имеет наибольшее значение для предприятий материалоемких отраслей экономики.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы запасов целесообразно применять в случае, когда запасы не могут быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально-производственных запасов по средней себестоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков материальных запасов.

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материальных запасов является метод ФИФО (в условиях инфляционной экономики). Однако использование этого метода может привести к стоимостному увеличению остатков материально-производ-ственных запасов, а следовательно, стоимости имущества в балансе. Необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т. е. возрастание суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к уменьшению налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной экономике приведет к завышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов, уменьшению остатков материально-производ-ственных запасов, снижению налогооблагаемой базы для налога на имущество и увеличению базы для налога на прибыль.

Пример. В течение отчетного периода материал под номенклатурным номером «11» поставлялся в организацию несколько раз (табл. 3.2.1).

Таблица 3.2.1 - Сведения об остатках и поступлении материала за отчетный период

За отчетный период на производство продукции было использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 тыс. единиц (

Рассчитаем стоимость использованного на производство продукции материала и стоимость его остатков на конец периода всеми способами оценки:

1. По средней себестоимости (СС).

Средняя цена единицы материала –руб.ед. = 103,13 руб.

Стоимость израсходованного материала – ед.103,13 руб.= =тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного периода =ед. 103,13 = 3093 тыс. руб.

Итого, стоимость материала, находившегося в организации, составляеттыс. руб. + 3093).

2. Метод ФИФО (первым пришел, первым вышел).

Стоимость израсходованного материала составляет:

20 000 ед. 100 руб. = 2000 тыс. руб. (остаток материала на Начало периода),

20 000 ед. 90 руб. = 1800 тыс. руб. (первая поступившая партия),

30 000 ед. 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая пария),

40 00095 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия),

20 000 ед. 112 руб. = 2240 тыс. руб. (часть четвертой партии).

Итого израсходовано ед. на суммутыс. руб. (2000 + +1180 + 3300 + 3800 + 2240),

Стоимость остатков на конец отчетного периода составляет:

30 000 ед. 112 руб. = 3360 тыс. руб.

Итого, стоимость материала, находившегося в организации в отчетном периоде, –тыс. руб. + 3360).

3. Метод ЛИФО (последний пришел, первый вышел). Стоимость израсходованного материала составляет:

50 000 ед. 112 руб. = 5600 тыс. руб. (четвертая партия),ед. 95 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия),

30 000 ед. 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая пария),

10 000 ед. 90 руб. = 900 тыс. руб. (часть первой партии).

Итого, израсходовано единиц на суммутыс. руб. (5600 + 3800 + 3300 + 900).

Стоимость остатков материала на конец отчетного периода составляет:

10 000 ед. 90 руб. = 900 тыс. руб. (часть первой партии),

20 000 ед. 100 руб. = 2000 тыс. руб. (остатки на начало периода).

Всего остатковединиц на сумму 2900 тыс. руб. (900 + 2000).

Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов – при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т. е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС по формуле:

З = О1- О0, (1)

где З – изменение суммы материальных затрат;

O1 и О0 – остатки материально-производственных запасов при оценке их методом СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество (табл. 3.2.2) можно определить по формуле:

,

где Ни – изменение величины налога на имущество;

Rи – ставка налога на имущество.

Таблица 3.2.2 - Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество (тыс. руб.)

Таким образом, метод ФИФО увеличил сумму налога на имущество организации по сравнению с методом оценки по средней себестоимости на 0,7 тыс. руб.:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14