Финансы предприятия (стр. 7 )

,

а метод ЛИФО снизил на 0,5 тыс. руб.:

.

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль (табл. 3.2.3) можно определить по формуле:

Нпр = (-З - Ни)24%,

где Нпр – изменение налога на прибыль, руб.;

З – изменение суммы материальных затрат, руб.;

Ни – изменение суммы налога на имущество, руб.;

24% – ставка налога на прибыль

Таблица 3.2.3 - Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль (тыс. руб.)

К затратам в незавершенном производстве (издержках производства) относятся затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению
в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), сумма арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т. п.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам входит в состав цены их покупки у поставщиков и подрядчиков, увеличивая, таким образом, стоимость приобретаемых активов, как внеоборотных, так и оборотных. При этом сумма НДС, входящая в стоимость актива, независимо от его вида (оборотного или внеоборотного) относится к оборотным активам. Это обусловлено тем, что в соответствии с действующим порядком, определенным Налоговым кодексом РФ (НК РФ), уплаченные суммы НДС подлежат вычету или возмещению организации налогоплательщику (т. е. выбывают из оборота) в период, как правило, не превышающий 12 месяцев (ст. 171–174 НК РФ).

В бухгалтерском балансе по стр. 220 отражается сумма НДС, учитываемая по дебету счета 19 и подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм НДС для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 68 – К 19.

Оборотными активами, относящимися к дебиторской задолженности, являются:

* отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации, либо зачета взаимных требований, оцененные по договорной или сметной стоимости (стр. 231 и стр. 241 баланса);

* отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченные полученными векселями (стр. 232 и стр. 242);

* задолженность дочерних и зависимых обществ (стр. 233 и 243);

* задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (стр. 244);

* сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами (стр. 234 и стр. 245);

* задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по представленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т. п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье «прочие кредиторы» (стр. 628).

По данной статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда (арбитражного) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты организации (стр. 235 и стр. 246).

В соответствии с Указом Президента РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (в ред. от 01.01.01 г.) и изданным в целях обеспечения его выполнения постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», не истребованная организацией дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора независимо от применяемого метода учета выручки от реализации продукции. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора, не относится к расходам, уменьшающим полученные доходы, в соответствии с НК РФ.

Таким образом, на финансовый результат кредитора списывается не любая, а лишь неистребованная задолженность дебитора. Задолженность считается истребованной организацией в случае, если у нее имеются убедительные доказательства того, что она приняла все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность списывается на убытки организации только по истечении срока исковой давности в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 267 НК РФ в составе внереализационных расходов и, таким образом, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если организация-дебитор уплачивает часть долга (совершает действие, свидетельствующее о признании долга), и такой порядок исполнения обязательства (например, оплаты товара) производился в соответствии с соглашением сторон, зафиксированным в договоре купли-продажи, то необходимости списания на финансовый результат продавца задолженности дебитора нет. В данном случае можно говорить о рассрочке (отсрочке) платежа во времени, т. е. внесение долга в полной мере переносится на более поздний срок, чем это предусмотрено договором.

Если такой порядок погашения дебиторской задолженности договором определен не был и дебитор перечислил продавцу денежные суммы в нарушение предусмотренных в договоре сроков оплаты товара, а организация не использовала имеющиеся у нее возможности для истребования задолженности ни в судебном, ни в претензионном (если этот способ разрешения споров предусмотрен договором) порядке, то действия организации в соответствии с действующими нормами рассматриваются как умышленные, а дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении четырех месяцев с момента отгрузки товара на финансовые результаты организации.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности – три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200). Течение исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предъявляется льготный срок исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

В том случае, когда организация-должник совершает действие, свидетельствующее о признании долга, например, уплачивает часть долга, срок исковой давности исчисляется заново с момента такой уплаты (ст. 203 ГК).

Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 01.01.01 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты – у коммерческой организации (Д 91 – К 60, 62, 71, 73 и др.).

Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (сумма задолженности отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Гражданское законодательство РФ предусматривает, кроме существования в обязательстве двух сторон (должника и кредитора), наличие третьих лиц. При этом основными способами участия третьих лиц в договоре являются:

* исполнение обязательства третьим лицом (ст. 313 ГК РФ);

* перевод долга (ст. 391–392 ГК РФ);

* переход прав кредитора к другому лицу (одной из форм которого является уступка требования) (ст. 382–390 ГК РФ).

Операции, связанные с участием в договоре третьих лиц, можно условно разделить на две группы: операции, при которых третье лицо выполняет обязательства (при переводе долга и при исполнении обязательства третьим лицом), и операции, при которых третье лицо становится кредитором (при переходе прав кредитора к другому лицу).

Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при заключении с ним соглашения о переводе долга или при возложении на него обязанностей по исполнению обязательства. И перевод долга, и исполнение обязательства третьим лицом применяются в ситуациях, когда организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору, или когда она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним.

Несмотря на внешнюю схожесть обстоятельств, в которых применяются эти два способа, они различны по сути. Различие заключается в том, что перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве (ст. 391 ГК РФ), а исполнение обязательства третьим лицом – одним из способов исполнения обязательства без перемены самого должника (ст. 313 ГК РФ). Таким образом, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной включенном договоре, и его место занимает третье лицо (новый должник). При возложении исполнения на третье лицо стороны основного договора не меняются – третье лицо лишь выполняет обязательство за одну из сторон.

Порядок бухгалтерского учета у сторон в случае перевода долга и при исполнении обязательства третьим лицом представлен соответственно в примерах 1 и 2.

Пример 1 (при переводе долга). Организация А получила аванс от организации Б в суммеруб. под поставку товара. Организация В в свою очередь имеет задолженность перед организацией А на суммуруб. Организация В отгружает товар организации Б на основании соглашения о переводе долга, заключенного ею с организацией А. В соответствии с этим соглашением организация В (новый должник) становится стороной в договоре между организацией А (первоначальным должником) и организацией Б (кредитором) вместо организации А. Кредитор дал письменное согласие на перевод долга.

Бухгалтерский учет у первоначального должника (организации А) будет следующим:

Д 60 – КОтражена задолженность организации В перед организацией А,

Д 51 – КПолучен аванс от организации Б под поставку товара,

Д 62 – КНачислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса,

Д 62 – КЗаключено соглашение о переводе долга в организацию В по поставке товара организации Б,

Д 68 – КВосстановлена сумма НДС с полученного аванса.

Бухгалтерский учет у нового должника (организации В):

Д 51 – КОтражена задолженность перед организацией А,

Д 62 – КЗаключено соглашение о переводе долга и принято обязательство по поставке товара организации Б,

Д 62 – КОтгружен товар организации Б,

Д 90 – КНачислен НДС в бюджет от объема реализации,

Д 60 – КЗакрыта задолженность по договору перевода долга.

Бухгалтерский учет у кредитора (организации Б):

После перечисления аванса в учете организации-кредитора будет

сделана запись:

Д 60 субсчет «Организация А» – КПеречислена предоплата под поставку товара,

Д 60 субсчет «Организация В» – К 60 субсчет «Организация А»В аналитическом учете отражена перемена лиц в первоначальном договоре поставки товара.

Пример 2 (исполнение обязательства третьим лицом). Третье лицо перечисляет за покупателя стоимость товаров в счет исполнения, согласованного в договоре между покупателем и третьей стороной, условия о предварительной оплате товаров (работ, услуг), которые собирается поставить покупатель третьему лицу. В этом случае можно считать, что расчеты с поставщиком производятся также за счет покупателя.

Бухгалтерский учет у покупателя:

Д 41 – КУчтена сумма полученных от поставщика материально-производственных запасов (МПЗ) (без НДС),

Д 19 – КУчтена сумма НДС, выделенная в документе приема-передачи МПЗ,

Д 60 – КОтражена сумма полученной от третьей стороны предоплаты, которую она перечислила поставщику,

Д 62 – К 68/НДСНачислен в бюджет НДС с полученного аванса,

Д 68/НДС – КЗачтен НДС, уплаченный поставщику МПЗ.

После выполнения работ третьей стороной:

Д 62 – КОтгружены товары (работы, услуги),

Д 68/НДС – КВосстановлен НДС по полученному авансу,

Д 90 – К 68/НДСНачислен НДС в бюджет от объема реализации.

Бухгалтерский учет у третьей стороны:

Д 60 – К Отражены денежные средства, перечисленные за покупателя (для третьей стороны – поставщика) по указанным им реквизитам в счет предварительной oплаты по договору на выполнение работ,

Д 20 – КОтражена сумма принятых работ (без НДС),

Д 19 – КОтражена сумма НДС, выделенная в акте приема-сдачи работ,

Д 68 – КЗачтен НДС

Оборотные активы в виде финансовых вложений представляют собой:

* инвестиции в государственные и частные долговые бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 – К 51, 52;

* инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п., что отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 – К 51, 52;

* предоставление организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются обособленно. Предоставление займов отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 – К 51, 52;

* вклады в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается в бухгалтерском учете: Д 58 – К 10, 51, 91.

Оборотные активы в виде денежных средств включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета), а также переводы в пути.

3.3 Источники финансирования оборотных средств

Процесс финансирования оборотных средств имеет существенные отличия от финансирования основного капитала. Во-первых, принципами финансирования оборотных средств являются: рациональность выделения средств по отдельным видам текущих затрат; эффективность расходования денежных средств, позволяющая обеспечивать высокую рентабельность; контроль за осуществлением финансирования, включая правильность отнесения затрат на те или иные статьи издержек производства и обращения. Во-вторых, финансирование оборотных средств носит краткосрочный характер (на срок до одного года). В-третьих, расходы по осуществлению финансирования оборотных средств, как правило, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). В-четвертых, финансирование оборотных средств, тесно связанное с их нормированием, относится к текущей финансовой работе организации. В-пятых различаются источники финансирования оборотного и основного капиталов.

Источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные и приравненные к ним (устойчивые пассивы); заемные; привлеченные средства и финансовую помощь в виде целевого финансирования. На стадии учреждения организации основными источниками финансирования оборотных средств являются собственные и заемные. В процессе деятельности организации, когда возникает необходимость приращения оборотных средств в связи с увеличением объемов производства продукции (работ, услуг) и освоением новых видов деятельности, дополнительными источниками финансирования оборотных средств становятся средства, приравненные к собственным (устойчивые пассивы), а также привлеченные.

Последовательность привлечения источников финансирования оборотных средств различается также в зависимости от цикла хозяйственной деятельности (табл. 3.3.1).

Таблица 3.3.1 - Источники финансирования оборотного капитала в процессе хозяйственной деятельности организации

Собственными источниками финансирования оборотных средств являются: уставный капитал организации (стр. 410 баланса); чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года) и фонды специального назначения, образованные за счет чистой прибыли (стр. 460 и 470 баланса); резервный капитал (стр. 430 баланса).

Средствами, приравненными к собственным, или устойчивыми пассивами являются средства, не принадлежащие организации, но постоянно или определенное время находящиеся в обороте. К ним относятся:

* минимально переходящая задолженность по выплате заработной платы и перечислению единого социального налога (стр. 624 и стр. 625 баланса);

* минимально переходящая задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей (стр. 650 баланса);

* задолженность поставщикам по документам, срок оплаты которых не наступил (стр. 621 баланса);

* задолженность заказчикам по авансам и по частичной оплате продукции (работ, услуг) (стр. 627 баланса);

* задолженность бюджету по перечислению налогов и сборов, срок оплаты которых не наступил (стр. 626 баланса).

Таким образом, устойчивые пассивы по своему экономическому содержанию представляют собой кредиторскую задолженность, включаемую в оборот организации на определенный период на законных основаниях в результате несовпадения срока начисления (отнесения на себестоимость и включения в цену продукции) и срока выплаты (например, по заработной плате, единому социальному налогу, налогам и сборам), а также времени получения авансов предоплаты от поставщиков и срока отгрузки им продукции (работ, услуг) в соответствии с договорами.

Заемными источниками финансирования, как правило краткосрочными, являются:

* кредиты (стр. 611 баланса);

* займы (стр. 612 баланса).

Возможность привлечения кредитов и займов для финансирования оборотных средств обусловлена рядом факторов, в частности, состоянием рынка ссудного капитала, уровнем процентных ставок за кредиты, темпами инфляции, порядком налогообложения и др.

Так, в соответствии с действующим законодательством, к операционным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы, относятся затраты на оплату:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14