№ п/п

Финансовые коэффициенты

Нормативные

(предельные) значения

1

Ка

> или = 0,5

2

Км

> или = 0,5

3

Кзс

< или= 1

4

Ко

> или = 0,1

5

Кф

>или = 1

6

Кал

>или =от 0,2 до 0,5

7

Ктл

>или = 2

8

Квп

>или = 1

9

Кип

> или = 0,5

10

Кафз

< Ко

Положения, действующие до 1 января 2002 года в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 01.01.01 г. № 000-1

Положения, действующие с 1 января 2002 года в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (данные на 1.01.03)

1. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 000 с изменениями и дополнениями

Отменяется. Состав затрат (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли, изложен в главе 25 Налогового кодекса РФ

2. Плательщиками налога на прибыль являются: - Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами
по законодательству РФ, а также международные объединения и организации, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации (прибыль Центрального банка РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных законодательством, облагается налогом по ставке 0%);

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ

3. Не являются плательщиками налога на прибыль: - предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими, а также от произведенной ими и переработанной собственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельхозпредприятий индустриального типа

Действует до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

4. Объектом налогообложения является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ /услуг), основных фондов, включая земельные участки, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией.

Прибылью для российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, ведущих деятельность через постоянные представительства в РФ, – доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, а для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ. К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах

5. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без косвенных налогов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Прибылью от реализации продукции (работ, услуг) является полученный доход от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на величину расходов, связанных с их производством и реализацией. Предусмотрен отличный от бухгалтерского учета налоговый учет суммовых разниц по доходам от реализации. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц. В соответствии со ст. 316 НК РФ в случае, если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии со ст. 39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам производится корректировка суммы обязательств в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

6. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом отрицательный результат от реализации, а также от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую политикой прибыль.

Прибылью от реализации имущества является полученный доход, уменьшенный на стоимость реализованного имущества:

- на остаточную стоимость (при реализации амортизируемого имущества),

- на цену приобретения (при реализации прочего имущества, за исключением ценных 6yмаг, продукции собственного производства и покупных товаров),

- на стоимость приобретения покупных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой одним из методов оценки (ФИФО, ЛИ-ФО, средней себестоимости).

В состав расходов включаются расходы, непосредственно связанные с реализацией (по хранению, транспортировке и т. д.).

Убыток от реализации прочего имущества признается убытком, учитываемым при налогообложении.

Убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения и включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования.

7. Внереализационные доходы:

- доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежавшим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

- другие доходы от операции, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

Включены в состав внереализационных доходов дополнительно:

- доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были осуществлены за счет внереализационных расходов;

- в виде дохода от участия в договоре простого товарищества;

- в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого и ценных бумаг), произведенной в соответствии с законодательством РФ;

- в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при его ликвидации;

- средства и имущество, полученные по целевому назначению, но использованные не по назначению, либо не использованные по целевому назначению в течение года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации при отказе акционеров от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов);

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы были сформированы за счет расходов;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

8. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы:

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятия его учредителями;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями;

- средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий;

- стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными станциями для повышения их безопасности;

- стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания, либо разница между номинальной стоимостью акции, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала.

Исключены:

- средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица, в том числе по банкам, предприятиям железных дорог, шахт (передача горно-шахтного оборудования);

- стоимость объектов жилищно-коммунального назначения, дорог и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно предприятиям органами государственной власти и местного самоуправления и другими организациями;

- стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или уполномоченных;

- средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков).

Дополнительно включены:

- имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты (при методе начисления);

- имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

- имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участников хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из него или при его ликвидации, в том числе по договору простого товарищества;

- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

- суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ;

- суммы, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с законодательством РФ;

- суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами всех уровней, списанных в соответствии с законодательством РФ;

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

- средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному в пользу комитента по договорам комиссии, агентскому договору и т. д. за исключением сумм вознаграждений;

- средства, полученные из бюджета в виде % за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов;

- суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций в случае продажи акций, ранее выкупленных у владельцев;

- безвозмездно полученное государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО (Российской оборонной спортивно-технической организации), используемые по назначению;

целевые поступления (четко регламентированы п. 2 ст. 251 НК РФ).

9. Безвозмездно поступившие основные фонды и имущество оцениваются в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны.

Безвозмездно поступившее имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки.

10. Исключаются из налогооблагаемой (валовой) прибыли:

- доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию, а также доходы, полученные владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках и т. д., число мест в которых превышает 2 тыс. человек;

- прибыль от посреднических организаций и сделок страховой деятельности, от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной ставки налога по основному виду деятельности.

Не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций. При ликвидации организации доходы определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент получения за вычетом фактически оплаченной стоимости акций.

Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов, составляет 6% (по дивидендам, полученным от российских организаций российскими

организациями и физическими лицами) и 15% (полученным от российских организаций иностранными организациями, а также иностранными организациями от российских организаций). Доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам
облагаются по ставке 15% (по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. Применяется ставка 0%). Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15%.

Если источником дохода является российская организация, которая признается налоговым агентом, определяет и удерживает сумму налога исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, выплаченных иностранной организации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за отчетный (налоговый) период. Ставка налога установлена в размере 6%.

Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика, ведется обособленный учет таких доходов и расходов.

Исключено. К этим операциям и сделкам применяется общая ставка налога на прибыль – 24%. Особенности определения налоговой базы по этим организациям определены в ст. 290–299 НК РФ.

11. Затраты организации делятся на: - затраты, включаемые в себестоимость,

- внереализационные расходы.

Расходы организации делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

12. Затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам:

- материальные,

- на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных фондов,

-прочие

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на:

- материальные,

- на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации,

- прочие.

13. Материальные затраты

Дополнены следующими расходами:

- на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия,

- потери от недодачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке,

- расходы на горно-подготовителъные работы при добыче полезных ископаемых.

14. Затраты на оплату труда.

Пополнены расходами в виде взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам Негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями на срок:

- не менее пяти лет – по долгосрочному страхованию жизни, при этом совокупная сумма платежей учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату груда,

- не менее года – по добровольному личному страхованию работников, при этом размер взносов не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда, а по добровольному личному страхованию на случай смерти – до 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

15. Затраты на амортизацию. Применяется порядок отнесения имущества к амортизируемому, определенный 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ14/00 «Учет нематериальных активов».

Уточнены понятия: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение амортизируемого имущества. Изменение ПБУ первоначальной стоимости в результате переоценки амортизируемого имущества, проводимой по решению организации, для целей налогообложения не учитывается.

Амортизируемое имущество распределено по 10 амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ.

Основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости (при линейном методе начисления амортизации) или по остаточной (при нелинейном методе) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» не содержат стоимостного критерия для отнесения активов к основным средствам и нематериальным активам. В связи с этим объекты основных средств стоимостью от 2 до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию, в бухгалтерском учете числятся на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации.

В отличие от ПБУ 6/01 для целей налогообложения:

- в состав амортизируемого имущества включается имущество некоммерческих организаций, приобретенное и используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

- исключается из состава амортизируемого имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В отличие от ПБУ 14/00 для целей налогообложения по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (ПБУ 14/00 в таком случае принимает срок использования расчете на 20 лет).

16. Порядок расчета суммы амортизационных отчислений – линейный метод

Два метода начисления амортизации:

- линейный, норма амортизации (К) определяется по формуле:

где n – срок полезного использования, выраженный в месяцах,

- нелинейный, норма амортизации определяется по формуле:

.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной), остаточная стоимость фиксируется как базовая, а сумма амортизации определяется путем деления остаточной (базовой) стоимости на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования.

17. Затраты на проведение ремонтов основных средств включаются в себестоимость в размере фактических затрат.

Расходы на ремонт организаций промышленности, лесного хозяйства, агропромышленного комплекса, строительства, транспорта, связи жилищно-коммунального хозяйства признаются в размере фактических затрат, прочими организациями – в размере, в совокупности не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Расходы сверх норм включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (при ремонте основных средств 4–10 групп) или в течение срока полезного пользования (для 1–3 групп).

18. Затраты на подготовку и освоение производства (по подготовительным работам в добывающих отраслях).

Расходы на освоение природных ресурсов. При этом работы, признанные безрезультатными, включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет. Учитываются для налогообложения по фактическим исходам, но не выше рыночных цен на соответствующие работы.

19. Затраты на НИОКР являются налоговой льготой, уменьшающей налогообложение прибыли не более, чем на 10%.

Льгота отменена

НИОКР признаются расходами для целей налогообложения после их завершения.

Включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет (для НИОКР, не давших положительного результата – в размере не более 70% фактических расходов).

20. Затраты на создание страховых фондов (резервов) относятся на себестоимость в размере до 1 % от выручки.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества признаются в размере фактических затрат.

21. Затраты на командировки.

Расходы на командировки ограничены только размером суточных и (или) полевого довольствия (утверждаются Правительством).

Дополнительно включены в командировочные расходы суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах, за оформление и выдачу виз, приглашений, паспортов, сборы (за право въезда, аэродромные и пр.).

22. Отсутствуют.

Дополнительно включены расходы, производимые в соответствии с требованиями законодательства:

- на публикацию бухгалтерской отчетности,

- расходы по представлению форм и сведений государственного статистического наблюдения.

23. Отсутствуют.

Дополнительно включены в расходы взносы, вклады и другие обязательные платежи, а также взносы, уплачиваемые международным организациям, если их уплата является обязательным условием осуществления деятельности налогоплательщика.

24. Имеется льгота: затраты предприятия по содержанию находящихся на балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, жилого фонда уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, утвержденных местными органами государственными организациями власти.

Льгота отменена

Признаются расходами обслуживающих производств и хозяйств расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Убыток от данной деятельности признается для целей налогообложения при соблюдении установленных Налоговым кодексом условий. Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе данные объекты, применяют для целей налогообложения фактические расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных местными органами государственной власти.

25. Имеется льгота: не подлежит налогообложению прибыль предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

Льгота отменена

Признаются расходами организации для целей налогообложения средства, направленные на социальную защиту инвалидов, при условии, что инвалиды составляют не менее 50% и доля их заработной платы менее 25%.

26. Имеется льгота: не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов

Льгота отменена

Признаются расходом средства, направленные на осуществление деятельности этих организаций на строго определенные цели.

27. Отсутствует.

Расходами признаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ними, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах и т. п.

28. Отсутствует.

Признаются расходами потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (для периодических изданий – в пределах срока до выхода следующего номера, для книг и иных непериодических изданий – в пределах 24 месяцев после их выхода, для календарей – до 1 апреля года, к которому они относятся) в переделах не более 10% стоимости соответствующего тиража, а также дополнительные расходы на их списание и. утилизацию.

29. Размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, установлен приказом Минфина РФ по регрессивной шкале: с объемом выручки, включая НДС) до 30 млн. руб. включительно – 1%, свыше 30 млн. руб. – 0,3 млн. руб. + 0,5% с объема, превышающего 30 млн. руб.

Составляет не выше 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

30. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включаемые в состав себестоимости для целей налогообложения, не могут превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемую в себестоимость.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров:

- расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения,

- расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг,

- оплата обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования.

31. Затраты на рекламу включаются в себестоимость в зависимости от объема выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС по регрессивной шкале (при объеме выручки от продажи до 30 млн. руб. включительно предельный размер расходов на рекламу составляет 7.5%).

Расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, включая выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав.

32. Внереализационными расходами являются:

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты по их предотвращению, а также от других чрезвычайных ситуаций;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

- другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Дополнительно включаются в состав внереализационных расходов:

- расходы по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизационные отчисления;

- расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида, в том числе %, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются % по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма %, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами;

- расходы по организации выпуска ценных бумаг;

- расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты;

- в виде отрицательной разницы в результате переоценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг), проводимой в соответствии с законодательством;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- расходы на оплату услуг банков (включалась в стоимость продукции);

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);

- в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО.

33. Резервы по сомнительным долгам создаются в течение всего года и учитываются при налогообложении прибыли. Если в течение отчетного года сумма резерва, созданного в предыдущем отчетном году, не использована в какой-либо части, то неизрасходованная сумма резерва присоединяется к прибыли соответствующего года.

Суммы отчислении в резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сумма резерва исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется с учетом остатка. Неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли соответствующего года.

34. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), процентов по полученным заемным средствам для операций финансового лизинга относятся на себестоимость продукции в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). В себестоимость продукции не включаются проценты по просроченным кредитам, а также бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Внереализационными расходами признаются %, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня %, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Существенным считается отклонение более чем на 20% в ту или другую сторону. При отсутствии сопоставимости предельная величина %, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по ссудам, полученным в рублях, и на 15% по ссудам, полученным в иностранной валюте.

Установлен порядок отнесения на расходы процентов по кредитам, предоставляемых иностранной организацией. При этом вводится понятие «контролируемой» задолженности.

Положительная разница между начисленными и предельными % приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.

35. Порядок признания расходов при методе начисления.

Дополнено. Так, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного учетного (налогового) периода).

36. Льготы по налогу на прибыль:

1. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы при фактически произведенных затратах и расходах за счет чистой прибыли:

а) направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели;

б) направленные предприятиями всех отраслей на финансирование жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели;

в) взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, в фонды поддержки образования, общественным организациям инвалидов и т. п. – не более 3% облагаемой налогом прибыли;

г) взносов государственным учреждениями и организациям культуры и искусства, в чернобыльские благотворительные организации и т. д. – не более 5% облагаемой налогом прибыли;

д) направленные государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, включая оплату труда, в данном образовательном учреждении;

е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты разного уровня;

ж) направленные товариществами и жилищными кооперативами на обслуживание и ремонт помещений; з) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах 1%.

2. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников.

Льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, срок действия которых не истек на день вступления в силу главы 25

РФ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на которые такие льготы были предоставлены

3. Малые предприятия отдельных сфер деятельности не уплачивают налог на прибыль в первые два года, а в третий и четвертый год работы соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога.

4. В соответствии со ст. 6 Закона РФ о налоге на прибыль не облагалась налогом НК прибыль отдельных организаций и производств.

Отменяются.

В целях налогообложения расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются.

Льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, срок действия которых не истек на день вступления в силу главы 25 НК РФ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на которые такие льготы были представлены.

37. Льгота для предприятия, получившего в предыдущем году убыток, определяется в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие, в течение последующих 5 лет (при условии полного использования резервного и других по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, а другую часть перенести на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

38. Метод определения выручки для целей налогообложения организация выбирает самостоятельно.

Кассовый метод при определении выручки от реализации могут использовать только организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

39. Налоговая ставка устанавливается в размере 35%, в том числе: ставка налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, составляет 11%, в бюджет субъектов РФ – 19%, в местные бюджеты (в случае ее установления) – до 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом, сумма налога, исчисленная по ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет; по налоговой ставке в размере 16% – в бюджеты субъектов РФ; по налоговой ставке в размере 2% – в местные бюджеты.

40. Отсутствует.

Вводится понятие «налоговый учет» и определяется порядок его ведения.