Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли.

В составе просроченной дебиторской задолженности следует определить долю сумм, нереальных для взыскания, а также тех, по которым истекают сроки исковой давности.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Эти показатели сравнивают в динамике со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длинный цикл банковского документооборота и т. д.).

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

При определении эффективности использования оборотного капитала, вложенного в денежную наличность, необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банках.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т. е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, представляет собой страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для удовлетворения всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.

Таким образом, эффективность и интенсивность использования оборотного капитала организации может быть определена только в случае совокупного применения всей системы рассмотренных показателей.

4 РОЛЬ КАПИТАЛА В ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ ОРГАНИЗАЦИИ

4.1 Налогообложение капитала

Налоги, уплачиваемые организацией с капитала, можно разделить на две группы:

·  налоги, рассчитываемые в процессе формирования капитала (все косвенные налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж), таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на операции с ценными бумагами, все местные налоги);

·  налоги, рассчитываемые со стоимости сформированного капитала (налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

Основным источником образования (приращения) капитала в процессе деятельности организации является выручка от реализации продукции (работ, услуг): Д 62 – К 90-1; Д 51 – К 62. В случае, когда организация не исполнила свои обязательства перед кредиторами (поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60), работниками по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70), бюджетом (кредитовое сальдо счета 68), кредитными организациями и заимодавцами (кредитовое сальдо счета 66 и счета 67) и другими), размер приращения капитала (К) будет равняться выручке от реализации продукции (работ, услуг) (В):

К = В = Нк + Род +Рпр +(Нпр + Пч), (1)

где Нк – величина косвенных налогов;

Род – расходы от обычных видов деятельности, составляющие себестоимость продукции (работ, услуг);

Рпр – прочие расходы (операционные и внереализационные);

(Нпр + Пч) = П – прибыль организации до налогообложения при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов;

Нпр – налог на прибыль и прочие налоги, уплачиваемые из прибыли;

Пч – чистая прибыль.

При этом, исходя из формулы, собственным капиталом организации будет являться только чистая прибыль организации. Все другие элементы, входящие в состав от реализации, являются чужим капиталом (заемным и влеченным).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна определяться исходя из соответствующих уровню рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги). Этот порядок определен ст. 40 НК РФ. Поэтому, в случае, когда налоговые органы докажут (в судебном порядке), что организация реализовывала продукцию (работы, услуги) по ценам, не соответствующим рыночным, они вправе вынести решение о доначислении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделок по реализации были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Налоги, относящиеся к первой группе, влияют на формирование капитала следующим образом.

Косвенные налоги увеличивают отпускную цену продукции (работ, услуг) на сумму налога. Однако, возрастая в цене, реализуемая продукция (работы, услуги) снижает свою конкурентоспособность.

Налогоплательщиками акцизов, налога на добавленную стоимость и налога с продаж являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров (по акцизам – подакцизных товаров) через таможенную границу России.

Перечень подакцизных товаров ограничен и определен гл. 22 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся: алкогольная продукция (включая пиво до 8,6% содержания объемной доли этилового спирта), этиловый спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили, нефть, бензин и масла автомобильные, природный газ.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров (Ба) определяется (ст. 187–191 НК РФ):

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, 9 руб. 45 коп. за 1 литр вин шампанских и игристых;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (например, 5% – по ювелирным изделиям, 15% – по природному газу, реализуемому на территории России). Таким образом, в данном случае:

Ба = Род + Рпр + П; (2)

3) как объем или стоимость реализованных конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления;

4) как стоимость переданных подакцизных товаров (в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда), а также реализованных (на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций), исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета данного налога, НДС, налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

5) как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, или как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

Сумма налога по подакцизным товарам (А) исчисляется:

·  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

·  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные налоговые ставки:

А = БаСа, (3)

где Са – адвалорная налоговая ставка.

Налогоплательщик, реализующий подакцизную продукцию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следующих налоговых вычетов:

·  на сумму налога, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

·  на сумму налога, предъявленную продавцами и уплаченную собственником давальческого сырья при его приобретении или производстве – в случае передачи подакцизных товаров налогоплательщику для переработки в качестве давальческого сырья;

·  на сумму налога, уплаченную на территории России по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

·  на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

·  на сумму авансового платежа, уплаченную при приобретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость – НДС (Бндс) определяется:

·  при реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, реализации на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

БНДС =А+РОД +РПр +П; (4)

·  при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), – как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

·  при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) – как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

·  при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) – как стоимость их обработки, переработки и иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж;

·  при ввозе товаров на таможенную территорию России – как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих уплате по подакцизным товарам);

·  при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реализуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисконта) по векселям, по товарному кредиту в части процента, превышающей его размер, рассчитанный по ставке рефинансирования Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

В настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, например, товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России, а также работы и услуги, связанные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемые товары (работы, услуги) облагаются по ставке 20%.

Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

НДС = БНДССНДС, (5)

где СНДС – налоговая ставка, %.

БНДС – налогооблагаемая база.

Налогоплательщик, реализующий товары (работы, услуги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога отдельной строкой в расчетных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вычеты:

·  на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, либо при ввозе на таможенную территорию России, используемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, являющихся объектами налогообложения, а также для перепродажи;

·  на сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;

·  на сумму НДС, предъявленную продавцом покупателю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них, в том числе с суммы авансовых платежей;

·  на сумму НДС, исчисленную продавцами и уплаченную ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт и др.

Налоговая база для исчисления налога с продаж (Бн/пр), уплачиваемого в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, определяется следующим образом:

Бн/пр = Род + Рпр + П + А + НДС. (6)

Ставка налога с продаж устанавливается законодательными актами субъектов РФ, при этом максимальная ставка составляет 5%.

Сумма налога с продаж (Нпр) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Нпр = Бн/прСн/пр , (7)

где Сн/пр – ставка налога с продаж, %.

Начисление косвенных налогов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 90-4 – К 68 субсчет «Акцизы»;

Д 90-3 – К 68 субсчет «НДС»;

Д 90-5 – К 68 субсчет «Налог с продаж».

В Томской области налог с продаж на данный момент не действует.

Налоговой базой по уплате единого социального налога (Бесн) является сумма доходов, начисленных работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде представленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от суммы налоговой базы за год на каждого отдельного работника. При этом максимальный размер ставки составляет 35,6% (в том числе 28% – в Пенсионный фонд, 4% – в фонд государственного социального страхования и 3,6% – в фонд обязательного медицинского страхования).

Сумма ЕСН определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕСН = Бесн Сесн, (10)

где Сесн – ставка единого социального налога, %.

Сумма ЕСН включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 – К 69 (субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»). Для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается в состав расходов по производству и реализации продукции в группу «Прочие расходы».

Таким образом, единый социальный налог увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг) (Род), что, следовательно, ведет к уменьшению собственного капитала организации.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (с 1 января 2002 года) являются российские организации, включая некоммерческие организации и бюджетные учреждения, Центральный банк РФ, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

·  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без косвенных налогов (налога с продаж, НДС, акцизов);

·  внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги
) и имущественных прав.

Предусмотрено два метода признания доходов (расходов) – метод начислений и кассовый метод. При этом кассовый метод может использоваться только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все иные налогоплательщики с 1 января 2002 г. должны применять метод начислений.

Расходами признаются экономически оправданные затраты, понесенные налогоплательщиком, обоснованные и документально подтвержденные.

В зависимости от характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:

·  расходы, связанные с производством и реализацией;

·  внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

·  материальные расходы;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы начисленной амортизации;

·  прочие расходы.

Расчет налоговой базы осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется сумма доходов от реализации в отчетном периоде, в том числе:

·  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;

·  выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·  выручка от реализации покупных товаров;

·  выручка от реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

·  выручка от реализации основных средств;

·  выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

·  расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

·  расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·  расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

·  расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

·  расходы, связанные с реализаций основных средств;

·  расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Определяется прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

·  прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;

·  прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·  прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

·  прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов, срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

·  прибыль (убыток) от реализации основных средств;

·  прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Определяется сумма внереализационных доходов.

5. Определяется сумма внереализационных расходов.

6. Определяется сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций (стр. 4 – стр. 5).

7. Рассчитывается налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Установлена единая ставка налога на прибыль – 24%, в том числе:

·  ставка налога, зачисляемая в федеральный бюджет – 6%;

·  ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации – до 16%;

·  ставка налога, зачисляемая в местные бюджеты, – 2%.

Налог на прибыль рассчитывается в целом по организации – юридическому лицу
, включая филиалы, представительства и другие территориально обособленные структурные подразделения (по месту которых созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца независимо от отражения его создания в учредительных документах), как имеющие, так и не имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений организации, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения. Доля прибыли рассчитывается пропорционально среднесписочной численности работников структурных подразделений (или фонду оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории России.

Налоговой базой для расчета налога на имущество (Бим) является стоимость имущества (активов) организации, определяемой по данным бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемым имуществом являются учитываемые по соответствующим счетам:

·  основные средства (01, 02) и доходные вложения в материальные ценности (03, 02) по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

·  нематериальные активы (04, 05) по остаточной стоимости;

·  вложения во внеоборотные активы (08) (за исключением субсчетов 1, 2, 5, 7, 8. 9);

·  материалы (10);

·  животные на выращивании и откорме (11);

·  заготовление и приобретение материалов (15); + отклонение в стоимости материалов (16);

·  основное производство (20);

·  полуфабрикаты собственного производства (21);

·  вспомогательные производства (23);

·  обслуживающие производства и хозяйства (29);

·  расходы будущих периодов (97);

·  выполненные этапы по незавершенным работам (46);

·  готовая продукция (43);

·  товары без учета НДС (41);

·  расходы на продажу (44);

·  товары, отгруженные без учета НДС (45);

·  прочие оборотные активы (стр. 270 баланса).

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период. Отчетными периодами по налогу на имущество являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, среднегодовая стоимость имущества (ССИ) определяется нарастающим итогом с начала года.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Так, среднегодовая стоимость имущества за год определяется по формуле:

, (11)

где CИ1 – стоимость имущества на 1 января отчетного года;

СИ2– стоимость имущества на 1 апреля отчетного года;

СИ3 – стоимость имущества на 1 июля отчетного года;

СИ4 – стоимость имущества на 1 октября отчетного года;

СИ1+1 – стоимость имущества на 1 января года, следующего за отчетным.

Расчет среднегодовой стоимости имущества, например за 1 квартал, будет определяться по формуле:

. (12)

По налогу на имущество имеются льготы, в частности, стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе организации, в том числе объекты образования, культуры, искусства, объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны и др.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и ежеквартально уплачивается в бюджет с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Пример. Стоимость имущества организации на 1 января 2001 г. по данным бухгалтерского баланса составила 1 руб., на 1 апреля 2001 г. – 1 руб., на 1 июля 2001 г. – руб. Ставка налога на имущество – 2%. Организация не имеет льгот по налогу на имущество.

Организацией будет уплачено налога на имущество:

а) за 1 квартал 2001 г.:

·  среднегодовая стоимость имущества составит руб.:

=: 2 + 1 : 2) : 4 = 1 : 4;

·  налог на имущество к уплате составит 6453 руб. : 6653 = =3326402% : 100%;

б) за полугодие 2001 г.:

·  среднегодовая стоимость имущества составит руб.:

456 : 2 + 1 + : 2) : 4 = 2 : 4;

·  налог на имущество составитруб.:

12 321 = 2% : 100%;

·  налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет, составит 5 866 руб.:

5 868 =

Филиалы и иные обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество самостоятельно. За обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог на имущество уплачивает головная организация по месту их нахождения, в случае, если по месту нахождения обособленных подразделений созданы рабочие места на срок более одного месяца.

При этом порядок расчета налога на имущество у всех обособленных подразделений аналогичен. В частности, налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений определяется исходя из стоимости имущества, фактически находящегося по месту нахождения этих обособленных подразделений. В случае, если по месту нахождения обособленных подразделений не имеется рабочих мест, налог с этого имущества уплачивается по месту нахождения головной организации.

Пример. В состав организации входит филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленное подразделение, по месту нахождения которого созданы стационарные рабочие места, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, которые находятся в другом субъекте РФ. Сведения о среднегодовой стоимости имущества, ставках налога на имущество представлены в таблице.

В начале определяется сумма налога на имущество в целом по организации по ставке налога, действующей по месту нахождения головной организации: 20002% : 100% = 40 тыс. руб.

Затем определяется сумма налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений исходя из ставок налога, действующих на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения:

·  по филиалу: 8001,5% : 100% = 12 тыс. руб.,

·  по обособленному подразделению: 2002% : 100% = = 4 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными головной организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений. Таким образом, по месту нахождения головной организации должен быть уплачен налог на имущество в сумме 24 тыс. руб.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14