Финансовый учет II, учебно-методическое пособие (стр. 11 )

-  принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще.

При первоначальном применении стандарта или интерпретации организации должны учитывать возникающие изменения в учетной политике:

-  в соответствии со специальными переходными положениями (если предусмотрено в МСФО);

-  ретроспективно, в случае если стандарт или интерпретация не содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.

Если организация еще не приняла новый стандарт, который был опубликован, но еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на учетную политику в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при его применении.

При применении стандарта впервые возможен либо ретроспективный переход, либо перспективное применение изменения учетной политики.

Изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. При этом подходе корректируются финансовые отчеты за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов пересчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо. Пересчет делается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка имеет отношение к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, то на эту величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Обобщенная финансовая информация за предыдущие периоды также пересчитывается.

Пересчет сравнительной информации не всегда ведет к изменению финансовой отчетности, зарегистрированной в регулирующем органе или утвержденной акционерами. Однако изменения в финансовой отчетности могут быть внесены в соответствии с требованиями законодательства.

Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая учетная политика применялась организацией всегда с момента возникновения сделок. При изменении учетной политики, связанной с более достоверным представлением данных в финансовой отчетности, применяется ретроспективный подход.

Применение ретроспективного изменения учетной политики или ретроспективного повторения отчетности для корректировки ошибки за определенный предшествующий период практически невозможно, если его влияние или пересчет не поддается оценке и не представляется возможным объективно проанализировать информацию об этих оценках, обеспечивающую свидетельства обстоятельств, существовавших на дату, когда эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты, которая была доступна во время, когда финансовая отчетность за этот период была разрешена к выпуску.

Когда практически невозможно оценить влияние периода или совокупное влияние изменения, организация освобождается от ретроспективного применения.

Перспективный подход применяется, если сумма корректировки за предшествующие периоды в связи с изменениями учетной политики не может быть определена. При перспективном подходе пересчет предыдущих финансовых отчетов не производится, суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о доходах и расходах за текущий период не пересчитывается.

При существенном влиянии, оказываемом изменениями в учетной политике на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или последующие периоды, организация раскрывает следующую информацию:

-  причины изменений;

-  сумму корректировки для текущего периода и для каждого из представленных периодов;

-  сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

-  описание о сравнительном пересчете информации или причины, по которым данный пересчет представить практически невозможно.

При перспективном методе изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущих или будущих отчетных периодов. Новая учетная политика применяется к существующим остаткам с момента введения изменений в учетной политике. Например, переход оценки запасов с метода средневзвешенной стоимости на метод ФИФО является изменением учетной политики.

Пример. Рассмотрим возможные варианты ретроспективной корректировки отчетности за 2004 год в связи с изменениями учетной политики в 2004 году. Это изменение затрагивает условную статью бухгалтерского баланса «Актив» и нераспределенную прибыль, а также условную статью отчета о прибылях и убытках «Доход». Поскольку пример на изменение методов оценки себестоимости, то наиболее приемлемо в отчете о прибылях и убытках использовать условную статью «Себестоимость реализованной продукции»

Допустим, при применении учетной политики за 2004 год получен следующий результат, представленный таблицами 22, 23.

Таблица 22 – Выписка из баланса в тенге

Таблица 23 – Выписка из отчета о прибылях и убытках в тенге

Если бы изменения в учетную политику были внесены еще в 2002 году, то был бы сформирован следующий результат, представленный таблицами 24, 25.

Таблица 24 – Выписка из баланса в тенге

Таблица 25 – Выписка из отчета о прибылях и убытках в тенге

В отчетности за 2004 год балансовые показатели всегда будут соответствовать приведенным данным. Указанные данные в части отчета о прибылях и убытках необходимы для отражения изменения в учетной политике.

Применение разных способов учета обуславливает следующие разницы в отчетных показателях, представленных таблицей 26.

Таблица 26 – Разница в отчетных показателях в тенге

Поскольку организация применяет ретроспективный способ корректировки, то в отчетности за 2004 год будут представлены следующие данные (с обязательным указанием на то, что некоторые показатели были пересчитаны по сравнению с опубликованной отчетностью за прошлые годы), представленные таблицами 27, 28, 29.

Таблица 27 – Выписка из баланса в тенге

Таблица 28 – Выписка из отчета о прибылях и убытках в тенге

Таблица 29 – Выписка из отчета об изменениях в собственном капитале (информация только по нераспределенной прибыли) в тенге

Когда представляется практически невозможным или (экономически нецелесообразным) пересчитать сравнительные данные за предыдущий год (например, нереально выделить часть, приходящуюся на предыдущий год), этот факт раскрывается в пояснениях к отчетности, а отчеты выглядят следующим образом, который можно представить таблицами 30, 31, 32.

Таблица 30 – Выписка из баланса в тенге

Таблица 31 – Выписка из отчета о прибылях и убытках в тенге

Таблица 32 – Извлечение из отчета об изменениях в собственном капитале в тенге

При подготовке финансовых отчетов используются расчетные оценки.

Многие статьи финансовых отчетов в результате ряда неопределенностей не могут быть точно рассчитаны, а только приближенно оценены. Например, невозможно с уверенностью предсказать величину ликвидационной стоимости актива, срок полезной службы, а также другие параметры, на которые существенное влияние оказывают внешние факторы. Соответственно, получение новой информации приводит к необходимости пересматривать ранее произведенные оценки.

Процесс оценки подразумевает приближенные значения, суждения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, в результате получения дополнительной информации или накопленного опыта. Существенное изменение в расчетных оценках признается перспективно и включается в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение, если только оно влияет на данный период или если оно влияет на данный и последующие периоды, то включается в расчет текущего и будущих периодов.

В ситуациях, когда трудно провести границу между изменением в учетной политике организации и изменениями в оценках, изменение трактуется как изменение в расчетных оценках, с соответствующим раскрытием информации. Например, вместо того чтобы классифицировать затраты как отложенные и амортизировать их стоимость, организация может списать эти затраты на расходы периода в связи с тем, что получение экономических выгод от произведенных расходов стало сомнительным. В этом случае изменение учетных принципов (переходу к немедленному учету расходов) вызвано изменениями в расчетных оценках.

Изменение в расчетных оценках может влиять не только на текущий период, но и на будущие периоды. Например, изменение срока полезной службы или получение предполагаемой экономической выгоды от амортизируемого актива, влияет на текущий период и в каждый последующий период оставшегося срока полезной службы актива. Поскольку изменение оценки суммы безнадежных долгов влияет на текущий период, то признается немедленно. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие на будущие периоды признается, соответственно, в будущих периодах.

Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые классификационные статьи отчета о доходах и расходах, в которых были ранее учтены указанные оценки, для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов.

Организация раскрывает характер и сумму изменений в расчетных оценках, оказывающих существенное влияние на текущий и последующие периоды. В случае, когда такие воздействия на последующие периоды оценить практически невозможно, организация раскрывает этот факт.

Финансовая отчетность организации не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, произведенные преднамеренно, с целью достигнуть определенного представления финансового положения организации, финансовых результатов и потоков денежных средств. Примеры существенных ошибок:

-  результат математических просчетов;

-  ошибки при применении учетной политики;

-  результат искажения информации, упущения, мошенничество.

Упущения, искажения в финансовой отчетности организации для одного или более предыдущих периодов являются результатом неправильного использования или неспособности использовать надежную информацию, которая:

-  была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была разрешена к публикации;

-  могла быть принята в расчет при подготовке финансовой отчетности.

Существенные ошибки в финансовых отчетах предыдущих периодов имеют такую важность, что отчеты не могут больше считаться надежными на дату их выпуска.

Например, сумма незавершенного производства, дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу, является примером существенной ошибки.

Практическую сложность представляет различие между существенными ошибками и изменениями в расчетных оценках. По своей природе расчетные оценки являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. В отличие от них возникновение существенных ошибок связано с неверным использованием доступной информации. Соответственно, обнаружение ошибок не связано с поступлением новой информации.

Когда выявленные ошибки не отвечают определению существенных, они отражаются в составе соответствующих доходов и расходов текущего года и представляют изменение в расчетных оценках. Такой порядок расчета не отличается от учета изменений в расчетных оценках.

Например, прибыль или убыток, признанные по результатам условных фактов хозяйственной деятельности, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление существенной ошибки.

Для исправления ошибок за предыдущие периоды пересчитываются сравнительные суммы за представленные предыдущие периоды, в которых обнаружилась ошибка, или если ошибка относится к более ранним периодам, то пересчитывается начальное сальдо активов, обязательств, капитала для самого раннего представленного периода в финансовой отчетности.

Финансовые отчеты организации представляются, таким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была допущена, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31