Практикум по методике исчисления и уплаты налогов (стр. 1 )

Российская Федерация

министерство образования и науки

тюменский государственный

универсистет

междунароный институт финансов,

управлен6ия и бизнеса

институт дистанционного образования

практикум по методике исчисления и уплаты налогов

учебное пособие

ИЗДАТЕЛЬСТВО

ТЮМЕНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

2005

Практикум по методике исчисления и уплаты налогов: учебное пособие. Тюмень: издательство Тюменского государственного университета, 20с.

В представленной работе систематизированы вопросы по исчислению и уплаты налогов, предусмотренных налоговой системой РФ. Цель данного практикума научиться студентам самостоятельно изучать новые нормативные документы, сопоставлять их положения и выявлять несоответствия, иметь собственные представления о путях их устранения и дальнейшего совершенствования методов налогообложения, разбираться в налоговых последствиях конкретных хозяйственных действия, путем решения задач, т. е. применения на практике теоретического материала.

Данное учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся на дневной, заочной формах обучения с применением дистанционных технологий.

Рекомендовано: Учебно – методической комиссией МИФУБ ТюмГУ, Консультативным советом по дистанционному образованию ИДО ТюмГУ

Составитель: , ст. преподатватель кафедры ФДОиК

Рецензенты:

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Налог с наследств и дарений: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности применения ставок и порядок исчисления налогов.

Порядок применения льгот.

Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Тема 3. Налогообложение организаций

Налог на прибыль: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности ведения налогового учета. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения.

Методы учета доходов и расходов, методы амортизации и порядок их применения.

Особенности учета убытков, полученных в прошлых периодах, за счет прибыли отчетного периода.

НДС: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Условия освобождения от обязанностей по уплате НДС.

Налоговые вычеты. Механизм по возмещению НДС.

Налог на имущество организаций: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Методика расчета среднегодовой стоимости имущества.

ЕСН: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности исчисления ЕСН работодателями.

Особенности исчисления ЕСН лицами, не являющимися работодателями.

Тема 4. Налоги с физических лиц и организаций

Госпошлина: налогоплательщики, порядок исчисления и ставки, сроки уплаты.

Транспортный налог: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности исчисления транспортного налога по транспорту физических лиц.

Земельный налог: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности расчета земельного налога по землям с/х назначения и землям городов, поселков и пр.

Особенности исчисления земельного налога по земле физических лиц.

Тема 5. Особенности исчисления и уплаты «специальных» налогов

Акцизы: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Подакцизные товары.

Порядок исчисления акцизов по спиртосодержащей продукции.

Порядок исчисления акцизов по продуктам нефтепереработки.

Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности исчисления НДПИ по углеводородному сырью.

Водный налог: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Налог на игорный бизнес: налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Тема 6. Специальные налоговые режимы

ЕСХН: порядок и условия перехода на ЕСХН, налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

УСН: порядок и условия перехода на УСН, налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности применения минимального налога.

ЕНВД: порядок и условия перехода на ЕНВД, налогоплательщики, объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки уплаты.

Особенности расчета вмененного дохода, порядок применения корректирующих коэффициентов.

Тема 1. Теоретические основы по порядку исчисления и уплаты налогов.

1. Элементы налога как основа для исчисления налогов

2. Условия возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства

3. Система налогов и сборов РФ

1. Элементы налога как основа для исчисления налогов

Для целей исчисления налогов необходимо знать элементы налогообложения:

1. Налогоплательщик (ст.19) – организации и физ. лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщиками могут выступать:

- организации,

- физ. лица (в т. ч. предприниматели - физические лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица).

2. Объект налогообложения (ст.38 НК) - объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

К объектам налогообложения относятся:

а) имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии Гражданским кодексом РФ (ГК РФ): вещи, включая деньги и ценные бумаги; иное имущество.

К имуществу в соответствии с ГК не относятся работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

б) прибыль;

в) доход экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учи­тываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выго­ду можно оценить. Правила и особенности определения этой экономической выгоды устанавливаются отдельно для каждого налога, связанного с доходом.

г) стоимость реализованных товаров;

д) операции по реализации товаров (работ, услуг) товаров, работ или услуг представляет собой соответственно:

-передачу на возмездной основе (в том числе в виде бартера) права собст­венности на товары;

-передачу на возмездной основе (в том числе в виде бартера) результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица;

-возмездное (в том числе в виде бартера) оказание услуг одним лицом

другому лицу.

Кроме того, в отдельных случаях реализацией признаются эти же действия, совершенные на безвозмездной основе. Каждый такой случай оговаривается в налоговом законодательстве особо.

Также в НК РФ явно указаны ситуации, в которых подобная передача реализацией не является.

Реализовывать можно:

- товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; относительно таможенных платежей под товаром понимается любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств.

- работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

- услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3. Налоговая база - (ст. 53 НК) – стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения, т. е. является коли­чественным выражением объекта налогообложения, к которому в соответст­вии с порядком исчисления налога применяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Различают два способа определения величины налоговой базы:

1)в денежном выражении;

2)в натуральном выражении.

Налоговая база может формироваться в течение налогового периода од­ним из следующих методов:

- кассовым — в налоговую базу включаются все суммы, реально получен­ные или выплаченные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде;

- накопительным (начисления) — в налоговую базу включаются возника­ющие в налоговом периоде права и обязательства без учета того, сопро­вождались ли они в этом периоде движением денежных средств или нет.

Порядок исчисления налоговой базы устанавливается применительно к каждому конкретному налогу.

В ходе исчисления налоговой базы могут возникать ошибки либо искаже­ния. Часто их наличие выявляется после того, как исчислена налоговая база, определена и уплачена соответствующая сумма налога, т. е. в следующих на­логовых периодах.

При обнаружении ошибок либо искажений налоговая база должна быть соответствующим образом скорректирована. При этом действуют следующие правила:

- если обнаруженную ошибку можно соотнести с конкретным налоговым пе­риодом, корректируется налоговая база этого периода (прошлый период);

- если обнаруженную ошибку невозможно соотнести с конкретным нало­говым периодом, корректируется налоговая база того периода, в котором обнаружена ошибка (текущий период).

Необходимо иметь в виду, что корректировке подлежат не только суммы тех налогов, налоговые базы которых были рассчитаны неправильно, но и суммы сопряженных налогов.

4. Налоговая ставка - (ст.53 НК) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

В зависимости от вида налоговой базы используются следующие виды налоговых ставок:

Если налоговая база определяется в нату­ральном выражении, то используются твердые (специфические) ставки – устанавливаемые в абсолютной сумме (например, акцизы, транспортный налог и др.);

Если налоговая база определена в денежном (стоимостном) выражении, то используются процентные (адвалорные) ставки – устанавливаемые в виде процента.

В зависимости от соотношения между ростом налоговой ставки и ростом налоговой базы (т. е. по характеру начисления) различают следующие виды налоговых ставок:

- пропорциональные – устанавливаются в виде единого процента независимо от размеров налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль и пр.);

- прогрессивные - процент изъятия растет по мере роста налоговой базы. Следует различать:

·  простую прогрессию – ставка растет по мере роста общей суммы налоговой азы (например, налог на имущество физ. лиц);

·  сложную прогрессию – налоговая база делиться на части или ступени и для каждой части устанавливается своя налоговая ставка, причем повышенным процентом облагается не вся налоговая база, а лишь ее следующая ступень (например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения)

- регрессивные – противоположны прогрессивным ставкам, то есть процент изъятия снижается по роста налоговой базы. Аналогично можно выделить простую и сложную регрессию. В российской практике используется ложная регрессия при расчете ЕСН.

- комбинированные (смешанные) – устанавливаются и в абсолютной сумме и в проценте от стоимости, т. е. для расчета суммы налога используются две налоговые базы (количественная и стоимостная характеристики объекта налогообложения). (например, акцизы на сигареты с фильтром – 65руб. за 1000шт. +8% от отпускной цены)

Ставки федеральных налогов устанавливаются либо НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ либо нормативными правовыми ак­тами представительных органов местного самоуправления в пределах, уста­новленных НК РФ.

5. Налоговый период - (ст. 55) - это период времени, по окончании которого опре­деляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Он может представлять собой календарный год или иной период времени при­менительно к отдельным налогам.

Налоговый период может состоять из од­ного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В налоговом законодательстве установлены правила определения первого и последнего налогового периода, распространяющиеся только на те налоги, налоговый период которых определяется как год.

Первым налоговым периодом для начинающего деятельность налогопла­тельщика является:

- период времени со дня создания до конца года — для всех налогопла­тельщиков, созданных в период с 1 января по 30 ноября (днем создания является день государственной регистрации);

- период времени со дня создания до конца следующего календарного года — для налогоплательщиков, созданных (зарегистрированных) в декабре.

Последним налоговым периодом для ликвидирующегося (реорганизующегося) налогоплательщика в зависимости от конкретной ситуации является:

- период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реоргани­зации);

- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В случаях, когда установленный налоговый период отличается от календар­ного года, определение первого и последнего налогового периода производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

6. Порядок исчисления налога (ст. 52.) - обязательный элемент налогообложения, который должен быть определен при установлении налога. С целью обеспечения единства правил налогообложения на всей территории РФ порядок исчисления по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается НК РФ или соответствующими федеральными законами.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Сумму налога налогоплательщик исчисляет самостоятельно, однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязан­ность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый ор­ган или налогового агента.

Если сумму налога исчисляет налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа он обязан направить налогоплательщику налого­вое уведомление, в котором указываются:

- размер налога, подлежащего уплате;

- расчет налоговой базы;

- срок уплаты налога.

Налоговый агент - лицо, на которое возложены обязан­ности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению на­логов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Налоговое агентство возникает в тех случаях, когда в силу определенных причин прямые налоговые взаимоотношения налогоплательщика и государства затруднены. В таких ситуациях в роли налогового агента выступает дру­гое лицо (не сам налогоплательщик), непосредственно связанное с налого­плательщиком деловыми отношениями, порождающими у налогоплательщи­ка объект налогообложения. В действующем налоговом законодательстве РФ указано несколько случаев, когда организация либо физическое лицо должно взять на себя обязанности по налоговому агентству. Все такие случаи можно подразделить на несколько групп:

- налогоплательщиком является физическое лицо (при уплате НДФЛ);

-налогоплательщиком является иностранное физическое или юридическое лицо (данные лица не являют­ся зарегистрированными налогоплательщиками в РФ, но и не собираются вступать в налоговые взаимоотношения с РФ, например, 1) организации, предоставляющие транс­порт в аренду российским организациям; такие организации совершенно необязательно должны иметь представительства на территории РФ; 2) иностранные лица - держатели цен­ных бумаг российских организаций и получающие доход по этим бумагам);

-налогоплательщиком является государственная либо муниципальная структура (относительно исчисления и уплаты НДС по арендным платежам, когда арендодателем является орган государственной или муниципальной власти. В данной ситуации обязанности налогового агента возлагаются на арендатора: перечисляя арендодателю сумму арендной платы, он одновременно перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДС).

7. Порядок уплаты налога - (ст.58 НК) – устанавливается конкретно к каждому налогу (сбору) - уплата производится разовой суммой налога (или как предусмотрено законом), в установленные сроки, в наличной или безналичной форме.

8. Сроки уплаты налога (ст.57 НК) – устанавливаются применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока допускается только в порядке, предусмот­ренном НК РФ.

Сроки уплаты могут быть определены несколькими способами:

- календарной датой;

- истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяца­ми, неделями и днями;

- указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

9. Налоговые льготы признаются предоставляемые отдельным категори­ям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством пре­имущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возмож­ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.

Существуют следующие виды льгот:

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий платель­щиков;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения;

- понижение налоговых ставок;

- уменьшение налоговой базы;

- вычет из налогового платежа за расчетный период;

- прочие налоговые льготы.

2. Условия возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства.

Если учесть, что объектом налогообло­жения в налоговом законодательстве называется объект, с наличием которого у налогоплательщика связывается возникновение обязанности по уплате на­лога, то можно утверждать, что обязанность по уплате налога или сбора воз­никает с возникновением объекта налогообложения.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на нало­гоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения законодательно установленных обстоятельств, предусматривающих уплату данного нало­га или сбора. Следует отметить, что возникновение обязанности и возложе­ние ее на налогоплательщика не обязательно совпадают по времени. Так, обязанность уплатить НДС может возникнуть у плательщика этого налога в момент реализации товара, но возложена на него по правилам гл. 21 НК РФ будет только по окончании соответствующего месяца (или квартала).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установ­ленный налоговым законодательством (срок уплаты налога), при этом нало­гоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога налогоплательщиком;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога;

3)со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умер­шим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4)с ликвидацией налогоплательщика-организации, после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фонда­ми) в соответствии со ст.49 НК РФ.

Обязанность считается исполненной налогоплательщиком:

- с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налого­плательщика), а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государ­ственного комитета РФ по связи и информатизации;

- после вынесения налоговым органом или судом в установленном порядке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

- с момента удержания налога налоговым агентом, если в конкретном слу­чае обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на нало­гового агента.

Налог не признается уплаченным в случае:

- отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику соответствующего платежного поручения;

- если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налого­плательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к сче­ту, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ испол­няются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет доста­точных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения, предусмотренных НК РФ.

К ним относятся:

- взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах на­логоплательщика в банке;

- взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, за исключением случаев, когда обязанность по уплате налога основана на изме­нении налоговым органом:

*  юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

*  юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства:

1.  залогом имущества (оформляется договор, а предмет залога – имущество, при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обя­занности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствую­щих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном граждан­ским законодательством РФ);

2.  поручительством (поручитель обязывается перед налоговыми орга­нами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется дого­вором).

Залог имущества и поручительство применяются в тех случаях, когда происходит законодательно разрешенное изменение установленного срока уплаты налога.

3.  пеней (признается денежная сумма, которую налогоплательщик или нало­говый агент должны выплатить в случае уплаты сумм налогов в более позд­ние по сравнению с установленными сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего дня за уста­новленным сроком уплаты налога и определяется как 1/300 действующей ставки рефинансиро­вания ЦБ РФ);

4.  приостановлением операций по счетам в банке (применяется для обеспече­ния исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекра­щение банком всех расходных операций по данному счету, но не распространяется на платежи 1-й и 2-й очереди, определяемые в соответствии со ст. 855 ГК РФ);

5.  наложением ареста на имущество налогоплательщика (используется при наличии оснований, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества бывает полным (налогоплательщик не в праве распоряжаться имуществом, а владение и пользование осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа) и частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа).

3. Система налогов и сборов РФ

В настоящее время (с 01.01.2005г.) на территории РФ взимаются следующие налоги и сборы:

Федеральные налоги и сборы (статья 13) – налоги и сборы, установленные НК и обязательны к уплате на всей территории РФ:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

8) водный налог

9) государственная пошлина;

10) налог с наследств и дарений;

Региональные налоги (статья 14) - налоги, установленные НК и законами субъекта РФ и обязательны к уплате на территории субъекта РФ.

К региональным налогам относятся:

1) транспортный налог;

2) налог на имущество организаций.

3) налог на игорный бизнес;

Местные налоги (статья 15) - налоги, установленные НК и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории этих муниципальных образований:

1) налог на имущество физических лиц.

2) земельный налог.

Законом субъекта РФ (нормативно – правовым актом представительных органов муниципального образования) устанавливаются следующие элементы: конкретные ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы (при наличии оснований).

Статья 18. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы — устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

ТЕМА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.  НДФЛ

2.  Налог с наследств и дарений;

3.  Налог на имущество физических лиц.

НДФЛ

Налоговая база – денежное выражение доходов.

Налоговая база:

1. по доходам в натуральной форме – стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов;

2. по страховым выплатам

а) по договорам добровольного страхования жизни на срок до 5 лет

ОД=Страх. выплаты – Страх. взносы, увеличенные на ставку рефинансирования, (2.1)

где ОД – облагаемый доход;

б) по договорам имущественного страхования:

-в случае уничтожения имущества ОД= Страх. выплаты – (рыночная стоимость имущества + страх. взносы)

- в случае частичного повреждения имущества ОД= Страх. выплаты – (стоимость ремонта имущества + страх. взносы)

3. по материальной выгоде, полученной в виде экономии процентов на займах

ОД= СВх%н – СВх%д (2.2)

где СВх%н – сумма выплат по займу, рассчитанная исходя из процента норматива, установленного НК (по рублевым займам – это ¾ ставки рефинансирования ЦБ, а по валютным займам – 9%)

СВх%д - сумма выплат по займу, рассчитанная исходя из процента, предусмотренного договором займа.

4. процентные доходы по вкладам в банке

ОД=Дх%д - Дх%н (2.3)

где Дх%д - доход по вкладу, рассчитанный исходя из процента, предусмотренного банковским договором;

Дх%н – доход по вкладу, рассчитанный исходя из процента норматива, установленного НК (по рублевым вкладам – это ставка рефинансирования ЦБ, а по валютным вкладам – 9%).

Налоговые льготы

1.  Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 217 НК)

2.  Налоговые вычеты

а) Стандартные вычеты (ст. 218 НК):

-на самого налогоплательщика

·  3000 руб. каждый месяц;

·  500 руб. каждый месяц;

·  400 руб. каждый месяц до месяца, в котором доход превысит 20000рублей.

-на каждого ребенка налогоплательщика (дети до 18 лет, студенты дневной формы обучения до 24 лет)

·  600 руб. каждый месяц до месяца, в котором доход превысит 40000рублей;

·  1200 руб. каждый месяц до месяца, в котором доход превысит 40000рублей:

*если налогоплательщик – вдова (вдовец), опекун, попечитель или одинокий родитель;

*если ребенок – инвалид.

б) Социальные вычеты (ст. 219 НК):

Если налогоплательщик осуществляет расходы на:

- благотворительные цели (максимальный размер 25% доходов);

-свое обучение (максимальный размер 38000 рублей);

- обучение своих детей (до 24 лет на дневной форме обучения) (максимальный размер 38000 рублей);

- свое лечение, супруги (супруга), лечение своих детей (до 18 лет) и родителей (максимальный размер 38000 рублей);

в) Имущественные вычеты (ст. 220 НК):

- при расходовании денежных средств на приобретение жилого дома, квартиры или новое строительство (максимальный размер 1000000 рублей).

- при продаже жилого дома, квартиры, земельного участка, дачи и садового домика и иного имущества, находящегося в собственности до 3 лет, доходы уменьшаются на сумму 1000000 рублей (125000рублей - для иного имущества), в случае если имущество находится в собственности более лет, то размер вычета – фактически полученные доходы (т. е. сумма налога будет равна 0).

г) Профессиональные вычеты (ст. 221 НК)

Используют предприниматели и физические лица, получающие авторские вознаграждения.

Размер вычета – фактически полученные, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.

В случае невозможности подтвердить свои расходы размер вычета – 20% доходов.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

1) 9% - доходы в виде дивидендов;

2) 30% - доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

3) 35% :

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни на срок до 5 лет;

- процентные доходы по вкладам в банках;

- материальная выгода по экономии на процентах по заем­ным средствам;

г) 13% - по остальным доходам;

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка -13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Самостоятельно физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ в следующих случаях:

1) получения вознаграждений от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) получения доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) получения доходов из источников, находящихся за пределами РФ;

4) при получении доходов, если НДФЛ которых не был удержан налоговыми агентами;

5) получения выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

В указанных случаях налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Налог уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

- не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,

- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2. Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики: физи­ческие лица-собственники имущества, признаваемого объектом налогообло­жения.

Объекты налогообложения: жилые дома; квартиры; дачи; гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база: инвентаризационная стоимость.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Пред­ставительные органы местного самоуправления могут определять дифференциа­цию ставок в установленных пределах в зависимости:

- от суммарной инвентаризационной стоимости;

- от типа использования;

- от по иным критериям.

Федеральным налоговым законодательством установлены следующие пределы налоговых ставок:

Налоговые льготы: от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются определенные ФЗ категории граждан, дополнительный перечень представляют представительные органы муниципальных образований.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каж­дого года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необхо­димые документы в налоговые органы.

Особенности исчисления:

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогопла­тельщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций);

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, собствен­ники несут равную ответственность по исполнению налогового обяза­тельства; при этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Особенности порядка уплаты налога на имущество физических лиц

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налого­выми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока:

- не позднее 15 сентября;

- не позднее 15 ноября.

3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Плательщики налога - физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения являются:

- жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товарище­ствах;

- автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транс­портные средства;

- предметы антиквариата и искусства;

- ювелирные изделия;

- бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

- суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредит­ных учреждениях;

- средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

- стоимость имущественных и земельных долей (паев);

- валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налоговой базой является стоимость имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, которая определяется при оценке имущества. Оценивать имущество в целях налогообложения вправе:

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики — органы коммунального хозяйства или страховые организации;

транспортные средства — страховые и другие организации, которым пре­доставлено право осуществлять эти действия;

другое имущество — эксперты.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследо­вания:

Согласно Гражданскому кодексу РФ очередность наследования определя­ется следующим образом:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8